ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1. «Сырье и материалы» — для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая строительные, образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта, а также вспомогательных материалов, которые могут присоединяться к основным материалам для повышения их потребительских свойств и качеств (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержания их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), могут использоваться для содействия производственному процессу, технических целей, хозяйственных нужд (расход материалов для ремонтных целей, на обслуживание санитарных устройств и т.п.); содействия процессу производства сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки;
  • 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, предназначенных для комплектования выпускаемой продукции, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции; стоимости специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары»;
  • 3. «Топливо» — для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т.п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо);
  • 4. «Тара и тарные материалы» — для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 1 «Сырье и материалы». Организации торговли учитывают тару под товарами и порожнюю на счете 41 «Товары»;
  • 5. «Запасные части» — для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонтных целей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных предприятиях, в ремонтных цехах предприятий, на технических обменных пунктах. Здесь же учитываются наличие и движение автомобильных шин в запасе и обороте (кроме шин, включаемых в инвентарную стоимость автомобиля и отражаемых в со ставе основных средств);
  • 6. «Прочие материалы» — для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо»;
  • 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону» — для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции независимо от способа переработки (собственными силами или сторонними организациями);
  • 8. «Строительные материалы» — для учета наличия и движения материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т.п. для нужд строительства у организаций-застройщиков;
  • 9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте;
  • 10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — для учета наличия и движения специнструмента, спецприспосо- блений, спецоборудования и спецодежды, находящихся на складах организаций или в иных местах хранения;
  • 11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — для учета наличия и движения специнструмента, спец- приспособлений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации при использовании их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

Сельскохозяйственные организации могут открывать к сч. 10 «Материалы» субсчета целевого назначения — семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения и т.п.

На сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме; птицы; кроликов; семей пчел и т.д., а также взрослого скота, принятого для продажи от населения либо выбракованного из основного стада для продажи.

На сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под снижение стоимости разных видов запасов вследствие отклонений от рыночной стоимости по данным учета на конец отчетного периода.

На сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость приобретенных МПЗ, определяемая по расчетным документам поставщиков, по кредиту — учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам МПЗ, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

На сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, отражаемым на субсчете 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

На сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хранения и продажи материалов. Потери от стихийных бедствий сразу списываются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение выходной информации на основе приведенных выше синтетических счетов бухгалтерского учета взаимосвязано с применяемой в организации формой учета.

Бухгалтерский учет МПЗ связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные нужды, на продажу). Этот процесс находит отражение на сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка МПЗ во всех случаях осуществляется по фактическим затратам. Однако исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) каждого вида запасов от разных поставщиков в учете возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т.е. по условной оценке с последующим пересчетом на фактическую себестоимость. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, в учетной политике в обязательном порядке указывается, что понимается под учетной ценой МПЗ, кем утверждаются такие цены и в каком порядке производится их пересмотр.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

  • • договорные цены;
  • • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;
  • • планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
  • • средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда осуществляется укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах, как правило, не более 10%). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Возможны два варианта учета процесса приобретения материалов:

  • • с использованием сч. 10 (без сч. 15 и 16);
  • • с использованием сч. 15 и 16 (по сч. 10 — учетная стоимость материалов).

Конкретный вариант учета отклонений отражается в учетной политике организации.

В первом случае на сч. 10 «Материалы» учитываются материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Учет ведется непосредственно на сч. 10 «Материалы», при этом транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) могут включаться в фактическую себестоимость материалов путем прямого включения (при их приобретении по договорным ценам, при взносе в качестве вклада в уставный капитал, при безвозмездном получении и др.) или же путем отнесения на отдельный субсчет, открываемый к сч. 10 «Материалы».

Следует отметить, что отклонения учетной стоимости от фактической (ТЗР) могут включать: расходы по транспортировке; наценку снабженческих организаций; таможенные платежи; оплату за хранение; затраты на командировки по заготовлению материалов; расходы на тару и упаковку; недостачи и порчу материалов в пути в пределах норм естественной убыли; содержание заготовительно-складского аппарата; прочие расходы.

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных МПЗ в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», признаются расходами по обычным видам деятельности. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется исходя из цены и условий договора с поставщиком или иным контрагентом, а если цена не предусмотрена в договоре, то по цене аналогичных видов запасов, применяемой в сравнимых обстоятельствах. Иными словами, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организациями на основе действующих на дату приемки цен на данный или аналогичный вид запасов. При этом информация о действующих ценах должна быть подтверждена документально или путем экспертной оценки.

В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных вариантов учета.

При первом варианте используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Процесс снабжения отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — в зависимости от источника поступления соответствующих запасов и характера расходов по их заготовке и доставке.

При поступлении материалов в соответствии с расчетными документами поставщика и при нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом по дебету сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается стоимость МПЗ по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспортировке и доставке на склад и другие аналогичные расходы.

Отражение МПЗ, фактически поступивших в организацию, осуществляется по окончании месяца по учетным ценам и отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остаток по сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пути сторнируются и отражаются в текущем учете следующего месяца по дебету сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками». Остаток по сч. 15 списывается по окончании месяца следующей записью:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших на склад запасов сразу списывается на дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда остаток по сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути. Второй вариант учета заготовления и приобретения предполагает отсутствие сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения процесса снабжения. Оприходование запасов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (при поступлении из своих производств) и др.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков МПЗ приходуются независимо от момента поступления расчетных документов.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения (без учета НДС). На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• на сумму НДС -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от характера поступления).

Стоимость отгруженных материально-производственных запасов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность организации-поставщика, которая погашается по мере оприходования запасов на склад.

Неотфактурованные поставки (поставки без счетов-фактур) приходуются по счетам учета материальных ценностей по учетным ценам или по рыночным ценам, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.

После получения расчетных документов по таким поставкам их учетная цена корректируется и уточняются расчеты с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили после представления годовой бухгалтерской отчетности, то уточняются расчеты с поставщиками в следующем порядке:

  • • уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году»);
  • • увеличение стоимости материальных запасов отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При безвозмездном поступлении материальных ценностей используется сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», по кредиту которого отражается рыночная стоимость поступивших ценностей в корреспонденции с дебетом сч. 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

Следует отметить, что если в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов, излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, материалов, полученных при демонтаже основных средств, равна их рыночной стоимости, то в налоговом учете — нулю, так как организация не несет затрат на их приобретение. При использовании указанных ценностей в производстве расходы по данным бухгалтерского учета окажутся больше суммы расходов, учтенных в целях налогообложения. В результате образуется постоянная разница, на основе которой в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется постоянное налоговое обязательство (письмо МНС РФ от 29.04.04 № 02-5-10/33).

По мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (20, 23 и др.) либо расходов на продажу (44) суммы, учтенные на сч. 98 «Доходы будущих периодов», списываются с дебета этого счета на кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на складе организаций обособленно в специальной книге. Если эти материалы являются скоропортящимися, бесхозными или издержки по хранению превышают их стоимость, то организация может их продать или использовать на производственные нужды (ст. 225 ГК РФ). Такие материалы приходуются по рыночной стоимости. Выручка от их продажи уменьшается на сумму расходов по хранению и продаже и подлежит возврату собственнику материалов либо зачисляется на финансовый результат.

Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин, списывается органи- зацией-покупателем на дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорным (продажным) ценам поставщиков.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи в корреспонденции:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе суда во взыскании сумм претензий они списываются на дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а затем с кредита сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что организации — получатели материальных ценностей списывают с кредита счю 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы недостач, подлежащих списанию, на счета затрат на производство (расходов на продажу) по фактической себестоимости в пределах сумм, принятых на учет по дебету данного счета.

В бухгалтерском учете поставщика на суммы недостач и потерь, которые по решению арбитража должны быть возмещены органи- зациям-покупателям, сторнируется ранее сделанная запись по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90 «Продажи». Тем самым уменьшается величина выручки от продажи на сумму фактических недостач либо потерь. Одновременно осуществляется запись по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Организация-поставщик должна также сторнировать обороты по дебету сч. 90 «Продажи» и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» на сумму недостающей продукции, а затем списать сумму недостачи на дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита сч. 43 «Готовая продукция».

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отпуск материально-производственных запасов в производство рассматривается как расходы по обычным видам деятельности. Они возникают непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (реализации).

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это означает, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

В действующем Положении «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) определен порядок оценки запасов при отпуске их в производство (п. 6.1) и дана характеристика применяемых способов и возможностей их практического использования.

Однако независимо от применяемых методов (способов) оценки отпуск материально-производственных запасов в производство (в торговле — в продажу) осуществляется по первичным документам (формы № М-8, М-11, М-15).

На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25» Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы

К-т сч. 10 «Материалы».

Необходимость выявления отклонений связана с тем, что синтетический учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, а аналитический — по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам показываются по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют организации, которые используют дорогостоящие и особо дефицитные материалы в ограниченном ассортименте. В этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их на себестоимость продукции прямым путем.

Для расчета фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных со складов в производство, определяются средние проценты отклонений.

При этом из общих сумм поступления и отпуска запасов по учетным ценам исключают сумму внутреннего оборота (возврат из производства неиспользованных видов запасов и перемещение с одного склада на другой). Данные о внутреннем обороте, выявленные по ведомостям движения запасов, должны быть тождественны по приходу и расходу.

Для определения сумм отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных материально-производственных запасов по учетным ценам, используется следующая методика: 1) определяется средний процент отклонений; 2) рассчитывается абсолютная сумма отклонений:

Средний процент отклонений = [(Сн отклонений +

+ Сумма отклонений по поступившим материалам за отчетный месяц) / (Сн запасов по учетным ценам + Поступление запасов по учетным ценам за отчетный месяц)] х 100,

где Сн — сальдо начальное.

Абсолютная сумма отклонений или транспортно-заготовительных расходов = Средний

процент отклонений х Стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам за отчетный месяц

Рассмотрим эту методику на примере.

Пример 6.1. На 1 февраля остаток материальных ценностей группы 1 по учетным ценам составлял 500 000 руб.; отклонения — 40 000 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:

  • 1. Поступили материальные ценности группы 1 от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам — 1 500 000 руб.; отклонения — 180 000 руб.
  • 2. Списаны израсходованные ценности по учетным ценам:
    • а) на основное производство 800 000 руб.
    • б) на вспомогательные производства 150 000 руб.
    • в) на хозяйственные нужды цехов основного производства 50 000 руб.

3. Определены отклонения, относящиеся к израсходованным на производство материальным ценностям группы 1:

^ 40 000 + 180 000 ,ЛЛ

Средний процент отклонении = gnn qqq + gnn qqq х 100 = 11%.

  • 4. Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:
  • 20 «Основное производство» — 88 000 руб. (11% от 800 000 руб.);
  • 23 «Вспомогательные производства» — 16 500 руб. (11% от 150 000руб.).
  • 25 «Общепроизводственные расходы» — 5500 руб. (11% от 50 000 руб.).

Остаток по отклонениям в сумме 110 000 руб. (180 000 руб. + + 40 000 руб. - 110 000 руб.) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка этой группы материально-производственных запасов на 1 -е число следующего за отчетным месяца.

В Методических указаниях рекомендованы упрощенные варианты распределения отклонений в следующих случаях:

  • • при небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета «Основное производство»; «Вспомогательные производства» на увеличение стоимости списанных материалов;
  • • отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости отпущенных в производство или на продажу материалов, если их удельный вес не превышает 5% к договорной (учетной) стоимости материалов;
  • • отклонения могут списываться на издержки в течение отчетного месяца по их проценту (удельному весу), сложившемуся на начало данного месяца. Если это привело к излишнему списанию или недосписанию отклонений (не более пяти пунктов), то в следующем месяце осуществляется корректировка на эту сумму;
  • • удельный вес отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц.

Таким образом, на сумму отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции, дебетуются те же счета производственных затрат, на которые была отнесена стоимость израсходованных материальных ценностей группы 1 по учетным ценам, и кредитуется сч. 10 «Материалы» либо 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в зависимости от принятого варианта учета). В результате на дебете счетов по учету производственных затрат показывается фактическая себестоимость израсходованных материально-производственных запасов.

По мере оплаты счетов поставщиков сумма налога на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, подлежащим использованию на производственные нужды, списывается с кредита сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» на дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями № 119н фактическая себестоимость материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии определяется в течение отчетного года по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Использование способа ФИФО вызывает практическую необходимость ведения партионного учета. При отсутствии такого учета целесообразно пользоваться учетными ценами, принятыми в организации, а стоимость израсходованных материалов при их оценке по методу ФИФО определять расчетным путем. При этом по окончании месяца рассчитывают отклонение фактической стоимости израсходованных материалов по методу ФИФО от их стоимости по учетным ценам. Отклонения списываются пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого используется информация ведомости распределения расхода материалов по направлениям затрат.

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием МПЗ. По дебету этого счета отражаются расходы по продаже и прочему списанию материальных ценностей (например, комиссионные вознаграждения и др.), по кредиту — поступления за проданные материальные ценности, т.е. сумма выручки за проданное имущество.

С 01.01.2006 г. все налогоплательщики должны рассчитывать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость методом «по отгрузке» (НК РФ ст. 267, п. 1; Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ).

Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

• фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных

материально-производственных запасов —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам);

• сумма выручки от продажи запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж с НДС —

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

• сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При получении аванса на продажу материальных ценностей осуществляются бухгалтерские записи:

• получен аванс:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

• исчислен НДС с полученного аванса на дату его получения:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

• на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или возврата аванса принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса:

Д-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

На сумму ранее полученного аванса уменьшается задолженность покупателей при окончательном расчете.

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах осуществляются следующим образом:

• на сумму передачи запасов по балансовой стоимости —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы»;

• на сумму НДС на дату отгрузки —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

• результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно списывается:

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Иными словами, финансовый результат, выявленный на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения сч. 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется сч. 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи запись на счетах осуществляется в обратной корреспонденции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.

Что касается средств труда, учитываемых в составе средств в обороте (сч. 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»), то их поступление, выбытие вследствие непригодности, продажа, списание отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для других видов материально-производственных запасов. Решение вопроса об отнесении отдельных групп средств труда в состав основных или оборотных средств определяется сроком службы предметов и является частью учетной политики организации.

При этом лимит стоимости объекта не должен превышать 40 000 руб. за единицу (приказ Минфина РФ от 12.12.05 № 147н в ред. от 24.12.2010 № 186н).

Имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно, вводимое в эксплуатацию после 1 января 2016 г., в налоговом учете признается в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, т.е. в состав амортизируемого имущества не включается.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >