ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО МСФО
Цель, задачи и общие положения финансовой отчетности организации в соответствии с МСФО
В соответствии с Принципами МСФО ее главная цель заключается в представлении информации о финансовом положении, его изменениях и результатах деятельности компании. Пользователями финансовой отчетности являются существующие и потенциальные инвесторы, работники, кредитные организации, поставщики и подрядчики, покупатели, налоговые органы, общественные организации и др. Главная направленность финансовой отчетности, составленной по МСФО, заключается в обеспечении уже существующих и будущих инвесторов и собственников предприятия надежной финансовой информацией о его деятельности, прежде всего для управления финансовыми потоками. Финансовая отчетность содержит полезную информацию, на основе которой у широкого круга заинтересованных пользователей формируется представление о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств отчитывающейся организации. Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании по управлению ее ресурсами.
МСФО — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. МСФО представляют собой свод компромиссных и достаточно общих рекомендательных вариантов раскрытия финансово-экономических показателей, отражающих результаты деятельности компании за каждый отчетный период. Эта система стандартов охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.
Каждый стандарт содержит регламент раскрытия обязательной информации, касающейся:
- • определения объекта учета — формулирование объекта учета и основных понятий, связанных с ним;
- • признания объекта учета — описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
- • оценки объекта учета — рекомендации по использованию методов оценивания и требований к оценке различных элементов отчетности;
- • отражения объекта учета в финансовой отчетности — раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.
Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов, главными из которых являются непрерывность деятельности и начисление.
Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение предстоящего года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае в финансовой отчетности должна содержаться констатация намерения компании прекратить деятельность.
Принцип начисления основан на том, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Принцип начисления предполагает:
- • признание результата операции по мере ее совершения;
- • отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
- • формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.
Реализация принципа начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение организации.
Финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО, в значительной степени отличается от отчетности, сформированной по российским бухгалтерским стандартам. В связи с этим различаются и методики анализа и оценки показателей финансовой отчетности. В зарубежной практике особый смысл получили процедуры подтверждения полезности данных финансовой отчетности с точки зрения существенности информации для принятия решений пользователями, а также других учетных принципов — временной определенности фактов, денежной оценки статей бухгалтерского баланса, доходов и расходов организации.
Формирование отчетности, ее состав, структура, содержание регламентируются МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «Presentation of Financial Statements»). Цель его состоит в формулировке правил представления организацией финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью других организаций.
Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию об организации:
- • активы;
- • обязательства;
- • капитал;
- • доходы, расходы, прибыли и убытки;
- • поступления и изъятия средств владельцами капитала;
- • денежные потоки.
В соответствии с МСФО 1 предприятие должно представлять в финансовой отчетности структурированную информацию, компонентами которой являются:
- • Отчет о финансовом положении;
- • Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (Отчет о совокупном доходе);
- • Отчет об изменениях в собственном капитале;
- • Отчет о денежных потоках;
- • Примечания, содержащие краткий обзор основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. МСФО 1 требует определенных раскрытий в финансовой отчетности, раскрытия других статей либо в самой отчетности, либо в примечаниях. Стандарт устанавливает рекомендованные формы отчетности, если компания сочтет их приемлемыми, исходя из конкретных обстоятельств. Финансовая отчетность должна представляться не реже чем раз в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода.
Отчету о движении денежных средств и их эквивалентов, входящему в состав финансовой отчетности компании, посвящен отдельный стандарт МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (IAS 7 «Cash Flow Statements»).
Помимо перечисленных компонентов финансовой отчетности, поощряется представление дополнительной информации в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и ключевые факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса.
Такой отчет не имеет стандартного образца, но может включать следующие аналитические блоки:
- • внешние факторы, влияющие на результаты деятельности, включая изменения рыночной среды, в которой действует компания, предпринятые меры по минимизации негативных факторов;
- • инвестиционная политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая дивидендную политику;
- • источники финансирования компании, политика в отношении оптимизации доли заемных средств и управления рисками. Многие компании помимо финансовой отчетности представляют
дополнительные отчеты, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение. Компании поощряются к представлению дополнительных отчетов, если их руководство полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.
Международные стандарты не устанавливают единых форм отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации. Представление и классификация статей (показателей) в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему. Последовательность — это аспект сопоставимости, который следует оценивать исходя из понятий «уместность» и «надежность».