Содержание отчетов, включаемых в состав финансовой отчетности, составленной по МСФО

Содержание Отчета о финансовом положении

Отчет о финансовом положении — баланс активов и пассивов — является одним из главных документов, в основе построения которого лежит формула балансового равенства

Активы = Обязательства + Капитал или

Активы - Обязательства = Капитал.

Объекты, представляемые непосредственно в Отчете о финансовом положении, должны быть классифицированы как оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства. Возможна и другая структура раскрытия информации об активах и пассивах на основе ликвидности. В этом случае все активы представляются в порядке убывания (или нарастания) их ликвидности, а обязательства — по мере убывания (нарастания) срочности их погашения.

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем. Заключенная в активах экономическая выгода представляет потенциал, при определенных условиях функционирования компании составляющий поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Будущие экономические выгоды представляют собой заключенный в объекте потенциал (совокупность возможностей), прямо или косвенно способствующий притоку в компанию денежных средств или их эквивалентов. Этим потенциалом могут быть производственные возможности, являющиеся частью операционной деятельности компании. Он также может принимать следующие формы: конвертируемость в денежные средства или эквиваленты денежных средств; способность сократить отток денежных средств из компании (например, альтернативный производственный процесс может снижать производственные расходы). Будущие экономические выгоды, которые компания получает от объекта, могут быть выражены в виде выручки от продажи продукции, товаров и услуг; экономии расходов; других выгод, являющихся результатом использования объекта, — ими могут быть повышение эффективности бизнеса, снижение финансовых рисков.

Активы (основные средства, интеллектуальная собственность, сырье, материалы и т.п.), предназначенные для использования в производстве продукции (товаров), способной удовлетворить потребности покупателей, готовых платить за нее и тем самым способствовать притоку денежных средств в компанию, заключают в себе будущие экономические выгоды. Денежные средства, представляя собой всеобщее средство обмена и обеспечивая тем самым оборот ресурсов, также заключают в себе будущие экономические выгоды. Объект интеллектуальной собственности, использование которого в производственном процессе может привести к сокращению производственных затрат (а не к прямому увеличению доходов), также несет в себе будущие экономические выгоды.

При оценке заключенных в объекте будущих экономических выгод необходимо руководствоваться требованием приоритета содержания перед формой. Следует исходить прежде всего из содержания объекта и экономической реальности, а не только (и не столько)

ю из его юридической формы. Заключенные в активе будущие экономические выгоды реализуются разными путями.

В частности, актив может быть:

  • • применен отдельно или в совокупности с другими активами в производстве продукции, предназначенной для продажи третьим лицам;
  • • обменен на другие активы;
  • • использован для погашения обязательств;
  • • распределен между собственниками компании.

В свою очередь, отток экономических выгод при погашении обязательства происходит в результате выбытия из компании ресурсов путем выплаты денежных средств, передачи других активов, оказания услуг и др.

Раскрытие информации об активах предполагает их разграничение на оборотные и внеоборотные, основанное на понятии операционного цикла, то есть интервале времени между приобретением активов для переработки, реализации и их конвертирования в денежные средства. Термин «внеоборотные активы» применяется в отношении материальных, нематериальных активов, а также финансовых активов долгосрочного характера. Оборотным должен квалифицироваться актив, приобретенный для продажи (потребления), которая произойдет в течение 12 месяцев или периода обычного операционного цикла предприятия.

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обязательство — это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными как следствие договора или законодательного требования, примером чего могут служить суммы, уплачиваемые за товары, полученные от поставщиков. Вместе с тем обязательства могут быть обусловлены нормальной деловой практикой, сложившимися обычаями коммерческих и некоммерческих отношений, желанием компании поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости.

В соответствии с МСФО обязательства имеют следующие характерные черты:

  • • как правило, влекут за собой будущий отток актива;
  • • требуют исполнения даже в случае отсутствия выгоды;
  • • обусловлены прошлыми, а не будущими событиями. Обязательства компании подразделяются на следующие виды:
    • 1) обязательство, возникшее как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для процесса функционирования компании;
    • 2) задолженность вследствие предоплаты;

3) другие виды обязательств, возникающие в процессе функционирования компании.

Урегулирование (погашение) текущего обязательства обычно связано с выбытием из компании ресурсов, содержащих в себе экономическую выгоду. Это может осуществляться выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим, переводом обязательства в капитал.

К числу краткосрочных обязательств относятся те, которые удовлетворяют любому из следующих признаков:

  • • предполагается, что оно будет погашено в течение обычного операционного цикла;
  • • предназначается, главным образом, для торговых целей;
  • • срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
  • • организация не имеет безусловного права отложить его погашение как минимум на двенадцать месяцев после отчетной даты. Остальные обязательства признаются долгосрочными.

Капитал — это часть активов компании, остающаяся после вычета из их суммы всех обязательств. В состав капитала включаются средства, внесенные акционерами (уставный, выпущенный капитал); нераспределенная прибыль; резервы и фонды; прочие виды собственного капитала.

В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в Отчете о финансовом положении:

  • • основные средства;
  • • инвестиционное имущество;
  • • нематериальные активы;
  • • финансовые активы;
  • • инвестиции, учтенные по методу участия;
  • • биологические активы;
  • • запасы;
  • • торговая и иная дебиторская задолженность;
  • • денежные средства и их эквиваленты;
  • • торговая и иная кредиторская задолженность;
  • • резервы;
  • • финансовые обязательства;
  • • обязательства и активы по текущему налогу на прибыль;
  • • отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;
  • • активы и обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи;
  • • неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  • • выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Приведенный перечень объектов, отражаемых в Отчете о финансовом положении, не является исчерпывающим. При необходимости (согласно требованиям других стандартов) либо в самом Отчете, либо в примечаниях к отчетности могут раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Отражение каждого показателя регламентируется соответствующим стандартом.

Основные средства — это материальные активы, отвечающие одновременно следующим двум требованиям:

  • • предназначены для производства или продажи товаров, предоставления услуг, для сдачи в аренду или в административных целях;
  • • предполагаются к использованию более одного года. Инвестиционное имущество — недвижимость (земля, здание либо

его часть), находящаяся во владении организации (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или(и) прироста стоимости капитала.

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы и отвечающий одновременно следующим требованиям:

  • • есть уверенность в том, что в будущем компания получит от него экономические выгоды;
  • • его стоимость может быть надежно оценена.

Финансовые активы подразделяются на четыре основные категории:

  • • финансовые активы, предназначенные для торговли;
  • • инвестиции, удерживаемые до погашения;
  • • займы и дебиторская задолженность, предоставленная компаниям (см. далее «Торговая и иная дебиторская задолженность»);
  • • финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Инвестиции, учтенные по методу участия, — активы компании,

инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод.

Биологический актив — живущие животные или растения, находящиеся во владении организации, в которых происходят качественные или количественные изменения, и используемые для получения сельскохозяйственной продукции.

Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в производственном процессе для такой продажи или находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Торговая и иная дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если она включает денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, они классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты: либо «удерживаемые до погашения», либо «имеющиеся в наличии для продажи», либо «предназначенные для торговли».

Денежные средства и их эквиваленты включают:

  • • кассовую наличность и депозиты до востребования;
  • • эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их ценности.

Торговая и иная кредиторская задолженность — часть обязательств компании, возникающих в результате договорных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям, например:

  • • кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
  • • кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы, услуги;
  • • задолженность по векселям, выданным различным контрагентам;
  • • расчеты со связанными сторонами.

Отложенные налоговые обязательства и требования включают:

  • • отложенные налоговые обязательства — суммы налога на прибыть, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц;
  • • отложенные налоговые требования — суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении вычитаемых временных разниц; перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков; перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Резервы — обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены или формально согласованы с контрагентом.

Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия:

  • а) вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;
  • б) с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих экономические выгоды;
  • в) данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Финансовый актив — это актив, являющийся денежными средствами; долевым инструментом другого предприятия; правом, обусловленным договором получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия; или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально выгодных для предприятия; или договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся непроизводным инструментом, по которому предприятие получит или может быть обязано получить переменное количество собственных долевых инструментов; или производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство — это обусловленное договором обязательство передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию; обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия; договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся непроизводным инструментом, по которому предприятие предоставит или может быть обязано передать переменное количество собственных долевых инструментов; или производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

Обязательства и активы по текущему налогу на прибыль — начисленная и подлежащая уплате (возмещению) величина налога на прибыль в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Активы и обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи, связаны с активами, имеющимся в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии на условиях, обычных и обязательных при продаже таких активов, а их продажа должна быть в высшей степени вероятна.

Неконтролируемые доли, представленные в составе капитала, — часть собственного капитала, отражаемая в консолидированном балансе группы компаний, принадлежащая третьим лицам, владеющим долями капитала дочерних и зависимых обществ.

Выпущенный капитал и резервы состоят:

• из стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их владельцам определенные права в отношении компании);

  • • эмиссионного дохода;
  • • резервов, созданных за счет чистой (не распределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и(или) уставными положениями;
  • • нераспределенной (капитализированной) чистой прибыли. Выбор способа группировки статей баланса определяется самой

компанией. Каждая компания должна оценить целесообразность разделения активов и обязательств по временному признаку в самом балансе или в пояснениях. Если компания не использует эту классификацию, активы должны быть представлены по степени (возрастания или убывания) ликвидности, а обязательства — в порядке срочности погашения.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >