Содержание Отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (Отчета о совокупном доходе)

В ходе финансово-хозяйственной деятельности организация осуществляет различные затраты производственного и непроизводственного характера, которые необходимы для получения доходов. Информация о доходах и затратах, признанных в соответствии с учетной политикой расходами отчетного периода, накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (возможное альтернативное название данного отчета — Отчет о совокупном доходе). Доходы и расходы являются основными элементами финансовой отчетности, сравнение которых позволяет получить различные финансовые результаты (прибыли, убытки).

В Отчет о совокупном доходе включаются полученные за год доходы и понесенные расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценивания активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д. с применением IAS 18 «Выручка» и IAS 12 «Налоги на прибыль». Некоторые показатели доходов и расходов могут не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствоваться положениями IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Кроме того, ряд других стандартов (IAS 16 «Основные средства», 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка») квалифицирует некоторые операции как доходы.

Сопоставление величин отдельных доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде различных показателей прибыли (валовой, от операционной деятельности до налогообложения, чистой).

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ряда стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в Отчете о совокупном доходе, компания может также раскрыть в Примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности.

Информация, подлежащая представлению в Отчете о совокупном доходе, раскрывается в двух вариантах. Первым из них является метод «По характеру затрат», при котором отражаются такие виды расходов, как амортизационные, материальные, транспортные, рекламные, вознаграждения работникам и т.д.

Пример такого раскрытия может быть представлен следующим образом:

• • выручка;
• • прочий доход;
• • изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;
• • использованное сырье и расходные материалы;
• • расходы на вознаграждения работникам;
• • расходы на амортизацию;
• • прочие расходы;
• • итого расходов;
• • прибыль от операционной деятельности;
• • финансовые доходы;
• • финансовые расходы;
• • финансовый результат от инвестиций, учитываемых методом долевого участия;
• • прибыль до налога;
• • расходы по налогу на прибыль;
• • чистая прибыль.

Второй вариант отражения доходов и расходов в Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата предполагает функциональную классификацию, представляющую собой распределение статей в соответствии с функциями предприятия. При использовании метода «По функции затрат» (или «По себестоимости продаж») расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж, затрат на сбыт продукции, административную деятельность, что обеспечивает более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов «По характеру затрат»; вместе с тем существенное влияние на нее оказывает произвольная группировка затрат на основе профессионального суждения.

Пример такого раскрытия на основе метода «По функциям затрат» может быть представлен следующим образом:

• • выручка;
• • себестоимость продаж;
• • валовая прибыль;
• • прочий доход;
• • затраты на сбыт;
• • административные расходы;
• • прочие расходы;
• • прибыль от операционной деятельности;
• • финансовые доходы;
• • финансовые расходы;
• • финансовый результат от инвестиций, учитываемых методом долевого участия;
• • прибыль до налогов;
• • расходы по налогу на прибыль;
• • чистая прибыль.

Следует отметить, что в аналитической практике с использованием данных финансовой отчетности, составленной по МСФО, принято анализировать показатели прибыли, имеющие принципиальные отличия от показателей прибыли, отражаемых в бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с действующим российским регламентом.

На рисунке 1 представлена модель формирования показателей прибыли с учетом международной практики аналитического раскрытия финансовых результатов.