АНАЛИЗ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ, СОДЕРЖАЩЕЙСЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Анализ нематериальных активов и основных средств

Примечания к финансовой отчетности содержат дополнительную информацию, которая не нашла отражения в основных формах отчетности, но компания считает необходимым обратить особое внимание на детализацию важнейших показателей и фактов финансовохозяйственной деятельности, имевших место в отчетном периоде, что способствует повышению прозрачности бизнеса для всех заинтересованных пользователей. По материалам, содержащимся в Примечаниях к финансовой отчетности, можно провести более глубокий анализ финансового положения, структуры затрат, финансовых результатов, платежеспособности и финансовой устойчивости компании, оценить результативность использования ее ресурсного потенциала, эффективность финансовой и инвестиционной политики. Например, сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей, информация о движении нематериальных активов, основных средств и их амортизации, сведения об источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, расшифровка расходов по элементам затрат и другая информация, содержащаяся в Примечаниях к финансовой отчетности, представляет собой исходные данные для проведения структурно-динамического, трендового, коэффициентного и факторного анализа.

Содержание Примечаний к финансовой отчетности дает возможность субъектам анализа получить сведения о способах ведения бухгалтерского учета, на основании которых сформирована финансовая отчетность, а также о фактах изменения учетной политики, оказавших или способных оказать влияние на финансовое положение организации.

Содержание дополнительного раскрытия информации в Примечаниях не регламентировано стандартами, поэтому необходимость включения тех или иных существенных данных в состав аналитической части финансовой отчетности определяется самой компанией, если она считает эти данные полезными для заинтересованных пользователей при принятии ими различных управленческих решений. В МСФО понятие существенности рассматривается как качественная характеристика информации: существенной признается любая информация, отсутствие которой в распоряжении лица, анализирующего финансовую отчетность, может привести к ошибочным выводам и, следовательно, к необоснованным экономическим решениям.

По информации, представленной в Примечаниях к финансовой отчетности, составлена таблица 37, показатели которой позволяют провести детальный анализ состава, структуры, динамики и движения нематериальных активов компании, отраженных по первоначальной стоимости.

Таблица 37

Анализ состава, структуры и движения нематериальных активов

Данные таблицы 37 показывают, что вложения в нематериальные активы компании за анализируемый период возросли на 113 287 тыс. руб., или на 21,8%. Это связано прежде всего с необходимостью совершенствования программного обеспечения в целях создания условий информационной безопасности и ускорения процессов обработки управленческой информации. Рост затрат на программные продукты для этих целей за 2015 год составил 103 446 тыс. руб. Возросли также вложения в прочие нематериальные активы — на сумму 9841 тыс. руб., что является незавершенными капитальными затратами, связанными с началом проекта по созданию новой производственной технологии, которую впоследствии предполагается зарегистрировать как патент. Несмотря на увеличение вложений в нематериальные активы в 2015 году, в общей величине балансовой стоимости внеоборотных активов на отчетную дату они составляют незначительную долю — чуть больше 6%.

Практически в каждой организации основные средства занимают преобладающую часть внеоборотных активов, поэтому анализ их состава, структуры, движения и эффективности использования представляет особую значимость.

По данным Примечаний к финансовой отчетности составлена таблица 38, в которой содержатся показатели, отражающие структуру и динамику вложений в основные средства компании за отчетный период в абсолютном и относительном измерении.

Таблица 38

Анализ состава и структуры основных средств «АВС»

Как видно из данных таблицы 38, структура основных средств компании характеризуется наибольшим удельным весом стоимости зданий, доля которых составляет 46,13% на начало периода и 42,09 % на его конец. Практически во все виды основных средств компания осуществляла активные инвестиционные вложения в течение 2015 года. Были введены в эксплуатацию и реконструированы отдельные объекты — здания — на сумму 257 674 тыс. руб.

Наибольшие дополнительные вложения произведены компанией в отчетном году в обновление транспортного парка — на 414 828 тыс. руб. (или на 59,32% по сравнению с началом года). Доля транспортных средств в совокупных вложениях в основную производственную базу возросла за отчетный год с 16,19 до 20,81%.

Доля активной части основных средств в целом на начало и конец отчетного периода составила 53,87 и 57,91% соответственно. К активной части основных средств относятся активы, непосредственно участвующие в производственно-технологическом процессе; их доля в общей величине основных средств рассчитывается по формуле:

Исчисленный показатель анализируемого предприятия имеет достаточно высокое значение, а его рост в динамике расценивается как благоприятная тенденция, свидетельствующая о расширении производственных мощностей организации. Повышение удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации и увеличению возможности получения дополнительных доходов.

Значительное внимание в процессе анализа должно быть уделено изучению движения активной части основных средств, что позволяет оценить политику организации в отношении их формирования и выбытия. Основными показателями, характеризующими движение основных средств, являются следующие коэффициенты:

Расчеты коэффициентов следует проводить как в целом по показателям активной части основных средств, так и по их отдельным группам (видам). У анализируемой компании коэффициенты движения активной части основных средств за отчетный период составили

Выполненные расчеты показывают опережающий рост вложений в основные средства по сравнению с их выбытием. В данном случае ситуацию можно оценить положительно, так как в результате осуществления в 2015 году инвестиционной программы по модернизации оборудования, техники и транспортных средств компании удалось создать конкурентоспособный производственный потенциал, что положительно отразилось на результатах производственно-коммерческой деятельности. Компания значительно увеличила объем продаж продукции, а следовательно, и эффективность использования основных средств.

Не ограничиваясь рамками проведенного анализа движения основных средств, необходимо оценить их техническое состояние, для чего используется коэффициент годности, технически отражающий долю несамортизированной первоначальной стоимости основных средств, который необходимо рассчитывать по видам активной части основных средств

Следует отметить некоторую условность данного коэффициента, так как его значение зависит от применяемых организацией способов начисления амортизации; кроме того, при его расчете не учитывается интенсивность использования основных средств (например, сменность работы оборудования), т.е. не отражается фактическая изношенность основных средств.

При достаточно высоком значении коэффициента годности (близком к 100%) можно отметить, что компания располагает достаточно новым производительным оборудованием, техникой, транспортными средствами. Значение коэффициента годности менее чем 50% будет отражать необходимость разработки и реализации в недалеком будущем плана переоснащения основных производственных средств и изыскание для этого необходимых финансовых ресурсов.

По данным отчетности анализируемой компании, коэффициенты годности на начало и конец 2015 года составили

Незначительное снижение коэффициента годности активной части основных средств компании свидетельствует о повышении доли изношенной части основных средств. Вместе с тем абсолютное значение данного коэффициента немногим менее 80% говорит о том, что в целом компания располагает достаточно новым производственным оборудованием, станками и машинами, что дает возможность производить конкурентоспособную продукцию.

Несмотря на практическую значимость анализа состава, структуры, движения и технического состояния основных средств организации, следует все-таки углубить его проведение, используя коэффициентные методы анализа, характеризующие степень эффективности использования этих средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является показатель фондоотдачи, который отражает объем продаж продукции, приходящийся на рубль среднегодовой балансовой стоимости основных средств. Для детального исследования эффективности использования основных средств показатели фондоотдачи рассчитывают по их основным группам, а также рассматривают в динамике за ряд лет при условии обеспечения сопоставимости данных.

Особое внимание в процессе анализа фондоотдачи уделяется факторному анализу, т.е. количественному измерению влияния различных факторов на результативный показатель.

Исходные данные для анализа фондоотдачи основных средств представлены в таблице 39.

Данные таблицы 39 свидетельствуют о снижении фондоотдачи — как общей величины основных средств, так и активной их части, что объясняется реализацией активной инвестиционной политики компании в 2015 году. Ускоренный рост вложений в основные средства (на 1 260 966 тыс. руб., или на 57,64%), окупаемость которых будет происходить в течение длительного времени, по сравнению с ростом выручки от продаж (на 31,55%) привел к снижению фондоотдачи. По-видимому, данное обстоятельство изначально было ожидаемым, и если компания продолжит в следующем отчетном периоде наращивать объем продаж, имея для этого созданные в 2015 году дополнительные производственные мощности, то уже в ближайшем времени можно будет констатировать положительную динамику фондоотдачи. На рост фондоотдати будет влиять даже чисто технически тот факт, что балансовая стоимость основных средств будет снижаться благодаря начислению амортизации, а сумма выручки от продаж будет расти. Вместе с тем компании следует обратить внимание

Анализ эффективности использования основных средств

Таблица 39

Показатель	Условное обозна чение	2014	2015	±Д	Темп роста, %
А	В	1	2	3	4
1. Выручка от продаж, тыс. руб.		70 116031	92 236 559	22 120 528	131,55
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.		2 187 539	3 448 505	1 260 966	157,64
3. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс. руб.		1 307 526	2 143 487	835 961	163,93
4. Доля активной части в общей стоимости основных средств (п. 3 : п. 2)		0,5977155	0,6215699	0,0238544	103,99
5. Фондоотдача основных средств, руб. (п. 1 : п. 2)		32,05	26,75	-5,30	83,46
6. Фондоотдача активной части основных средств, руб. (п. 1 : п. 3)		53,62496	43,031079	-10,59388	80,24

на влияние отдельных факторов, связанных с эксплуатацией основных средств, расчет которых произведен ниже. Для оценки влияния на прирост выручки от продаж (S) изменения факторов — стоимости — ~Fa

основных средств (F), их структуры (d_F =-=-) и фондоотдачи

5 ' ^F

их активной части (d_Fi = ) — составлена мультипликативная модель зависимости результативного показателя (S) от факторов (F ,

^f_a 1 X_Fa )'? S — F ' d_F^ • Хр_л — x ’ у' z).

Для расчета влияния факторов (х, у, z) на прирост выручки от продаж (22 120 528 тыс. руб.) использованы данные таблицы 39:

Совокупное влияние факторов на изменение объема продаж составляет 22 120 528 тыс. руб. (40 417 075 + 4411 297 — 22 707 844), что соответствует общему изменению выручки от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом.

Выполненные расчеты показывают, что прирост выручки от продаж достигнут за счет увеличения стоимости основных средств и повышения доли активной части основных средств. Снижение фондоотдачи активной части основных средств оказало негативное влияние на изменение выручки от продаж. Последнее свидетельствует о том, что у компании имеются резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности за счет активизации использования приобретенных в 2015 году машин, механизмов, оборудования и транспортных средств.