СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Бухгалтерский баланс — это обобщенная модель, отражающая источники привлечения денег для бизнеса и их использование. Зачастую бизнес образно сравнивают с игрой, а баланс — с позицией игроков на игровом поле в конкретный момент времени или фотоснимком, отражающим имущественное и финансовое состояние предприятия на определенную дату. Ради прибыли бизнес должен находить выгодные источники вложения капитала и выгодные источники его формирования. Баланс составляется ради того, чтобы изучить степень риска вложения капитала и шансы предприятия на получение прибыли.

По своей форме он представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) — источники их образования.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Прежде чем начать дело, надо составить детальный бизнес-план и в первую очередь его финансовую часть, т.е. тщательно спланировать все расходы и доходы от бизнеса.

Допустим, создается акционерное предприятие открытого типа по переработке овощей и фруктов. Для этого в долгосрочную аренду взято помещение с правом выкупа, за аренду которого нужно платить ежемесячно по 500 тыс. руб. в месяц. Требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того, необходимо оборудование, которое стоит 12 млн руб., и минимум материалов (примерно на 3 млн руб.), которые потом можно будет периодически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн руб. На остальные 6 млн руб. оформлен кредит в банке на 2 года под 12% годовых. Рассмотрим порядок отражения основных операций в бухгалтерском балансе.

Операция 1. В банке открыт расчетный счет для организации и на него перечислены средства учредителей в размере 10 млн руб. Данная операция показывает, что инвестировано в дело акционерного капитала на сумму 10 млн руб., и теперь данная организация, которую следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у организации есть и обязательство (пассив). Общество должно акционерам 10 млн руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.

Сумма имущества (актива) и сумма обязательств (пассива) равны. Чтобы организация ни делала в дальнейшем, общая сумма ее активов всегда будет равна общей сумме обязательств. Это правило относится ко всякому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем знать не только перечень всего имущества (активов) организации, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает нам, откуда пришли деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

10 000

Уставный капитал

10 000

Операция 2. Получен кредит в банке на сумму 6 млн руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете организации и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую позицию в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Сейчас мы знаем, что у организации в распоряжении 16 млн руб. денежных средств, из них 10 млн руб. — собственный капитал и 6 млн — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у организации достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит так:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

16 000

Уставный капитал

10 000

Кредиты банка

6000

Баланс

16 000

Баланс

16 000

Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете организации. Данная операция не повлияла на обязательства организации, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Организация все еще имеет 16 млн руб. активов и 16 млн руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млн руб.) и денежной наличности (4 млн руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн руб.) и кредитов банка (6 млн руб.):

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

4000

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Баланс

16 000

Баланс

16 000

Операция 4. Организационные расходы (лицензия, регистрация общества и др.) — 500 тыс. руб. Это одноразовые расходы, но в крупном размере. Сразу списать эту сумму на затраты текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Поэтому данная сумма отнесена на расходы будущих периодов и будет списываться на производство постепенно, на протяжении одного года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья — «Расходы будущих периодов» на сумму 500 тыс. руб. и одновременно уменьшаются на эту же сумму денежные средства организации. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге организация имеет основных средств на сумму 12 млн руб., расходов будущих периодов 500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 000 тыс. руб. обязательств:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

3500

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Баланс

16 000

Баланс

16 000

Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс. руб. и в кредит на 2000 тыс. руб. В результате этой операции у организации появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводим еще одну строку. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2000 тыс. руб. После этого баланс организации выглядит следующим образом:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

5500

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 5000 тыс. руб. В активе добавится еще одна статья, в которой показаны затраты по основному производству на сумму 5000 тыс. руб. и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Затраты по основному производству

5000

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его износа составит 2400 тыс. руб. (12 000 : 5), а за месяц — 200 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут соответственно на эту же сумму. Одновременно можно отнести и часть расходов будущих периодов на затраты отчетного месяца из расчета, что их решено списать на основное производство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации расходов будущих периодов составит 50 тыс. руб. На эту сумму данная статья актива уменьшится, а сумма текущих затрат организации на производство продукции соответственно возрастет. После этих операций баланс организации будет выглядеть следующим образом:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Затраты по основному производству

5250

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ 1000 тыс. руб. В результате этой операции возрастают затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличиваются обязательства организации на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога 12%, или 120 тыс. руб., и в фонд социальной защиты 1%, или 10 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 130 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму.

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

6250

Задолженность

бюджету

130

Баланс

19 000

Баланс

19 000

Операция 9. Необходимо произвести отчисления страховых взносов 35% от суммы начисленной заработной платы. Это составит 350 тыс. руб. (1000 х 35% : 100). На эту сумму увеличиваются затраты организации и обязательства перед органами социального страхования.

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, земельный налог и др.). В результате на 100 тыс. руб. возрастут затраты и обязательства по расчетам с бюджетом:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

6700

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

Задолженность

бюджету

230

Баланс

19 450

Баланс

19 450

Операция 10. За отчетный месяц отгружено продукции покупателям на сумму 9500 тыс. руб., за которую поступила выручка на расчетный счет организации в сумме 7500 тыс. руб. В итоге денежные средства возросли на сумму 7500 тыс. руб., появилась дебиторская задолженность в сумме 2000 тыс. руб., а в пассиве баланса возник новый источник — доходы организации от реализации продукции:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7500

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

6700

Задолженность по социальному страхованию

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

230

Продажи (выручка)

9500

Баланс

28 950

Баланс

28 950

Операции 11-12. Оплачены счета за электроэнергию, тепло- энергию и телефон на сумму 120 тыс. руб. и за аренду помещения, согласно договору, 50 тыс. руб., из-за чего денежные средства уменьшились на 170 тыс. руб., а затраты возросли соответственно на эту же сумму:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7330

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

6870

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

230

Продажи (выручка)

9500

Баланс

28 950

Баланс

28 950

Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, отчисления в дорожный фонд и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 тыс. руб. Это привело к уменьшению доходов организации и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб.

Операция 14. Начислены проценты за кредит в размере 1% от суммы 6000 тыс. руб., что составляет 60 тыс. руб. На эту сумму увеличились затраты организации и одновременно обязательства перед банком по кредитам. После операций 13-14 баланс будет иметь следующий вид:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7330

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

6930

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

1280

Продажи (выручка)

8450

Баланс

29 010

Баланс

29 010

Операция 15. В конце месяца нужно подсчитать все расходы организации по основному производству и списать их на уменьшение доходов, куда уже списаны и другие расходы. Всего расходов за месяц по основному производству — 6930 тыс. руб. Остаток незавершенного производства составляет 430 тыс. руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции — 6500 тыс. руб. (6930 — 430). На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно уменьшаем доходы по пассиву. В итоге по счету «Продажи» останется прибыль в сумме 1950 тыс. руб.

Операция 16. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» в сумме 1950 тыс. руб.:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7330

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

430

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

1280

Продажи (выручка)

-

Прибыль

1950

Баланс

22 510

Баланс

22 510

Операция 17. После определения финансового результата необходимо начислить налог на недвижимость в размере 1% от стоимости имущества 120 тыс. руб. Налог на прибыль и прочие налоги и сборы составят 570 тыс. руб. После этой операции сумма прибыли уменьшится на 690 тыс. руб., а обязательства перед бюджетом соответственно увеличатся:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7330

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

430

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

1970

Продажи (выручка)

-

Прибыль

1260

Баланс

22 510

Баланс

22 510

Операция 18. Часть чистой прибыли в размере 250 тыс. руб. использована на выплату дивидендов учредителям организации, из-за чего на эту сумму уменьшаются денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7080

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

870

Затраты по основному производству

430

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

1970

Продажи (выручка)

-

Прибыль

1010

Баланс

22 260

Баланс

22 260

Операция 19. Часть прибыли в размере 500 тыс. руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе уменьшится сумма денежной наличности на 500 тыс. руб. и соответственно увеличится сумма основных средств.

Операция 20. В связи с инфляцией проведена переоценка основных средств, из-за чего их стоимость увеличилась на 250 тыс. руб., а в пассиве появилась новая статья «Добавочный капитал», где будет отражаться фонд переоценки имущества и эмиссионный доход. В итоге на конец первого месяца организация будет иметь следующий баланс:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

I. Внеоборотные активы

III. Собственный капитал

Основные средства

12 550

Уставный капитал

10 000

Добавочный капитал

250

Итого по разделу I

12 550

Нераспределенная прибыль

1010

Итого по разделу I

11 260

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

3000

Сырье и материалы

500

V. Краткосрочные обязательства

Незавершенное производство

430

Кредиты банка

3060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

1970

Денежные средства

6580

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

Итого по разделу II

9960

Задолженность по оплате труда

870

Итого по разделу V

8250

Баланс

22 510

Баланс

22 510

Организация на конец месяца имеет активов на сумму 22 510 тыс. руб. и обязательств на такую же сумму. Актив показывает размещение средств, а пассив — откуда взялись средства для его приобретения. Собственный капитал организации составляет уже не 10 000 тыс. руб., а 11 260 тыс. руб. Он возрос на 1010 тыс. руб. в результате дохода от бизнеса и на 250 тыс. руб. за счет инфляции. Задолженность по кредитам банка с учетом начисленных процентов — 6060 тыс. руб., в том числе 3060 тыс. руб. — задолженность краткосрочная, подлежащая погашению в течение 12 месяцев. Задолженность кредиторам — 5190 тыс. руб.

В следующем месяце организация рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность бюджету и внебюджетным фондам, начисленные проценты и 724 часть кредитов банка, на что уходит 5500 тыс. руб. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце. К концу третьего года функционирования предприятия его баланс выглядит следующим образом (табл. 13.1).

Средства в активе предприятия группируются по двум разделам. В разделе I отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. В разделе II приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие активы.

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: собственный капитал (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IV), краткосрочные обязательства (раздел V).

Следует отметить, что структура баланса предприятия за последние годы значительно приближена к международным стандартам, однако является еще не вполне совершенной и удобной для анализа. Это прежде всего касается действующего порядка отражения в составе оборотных активов — расходов будущих периодов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Долгосрочную дебиторскую задолженность, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, правильнее было бы показывать в составе долгосрочных активов по аналогии с долгосрочными займами другим организациям. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал целесообразнее было бы отражать в составе собственного капитала с отрицательным знаком, что позволило бы без дополнительных корректировок видеть реальную величину собственного капитала.

Бухгалтерский баланс организации на 31 декабря

Таблица 13.1

АКТИВ

Код

На конец отчетного периода

На начало отчетного года

На начало прошлого года

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

1700

2200

2500

Результаты исследований и разработок

1120

Нематериальные поисковые активы

ИЗО

Материальные поисковые активы

1140

Основные средства

1150

10800

10150

9500

Доходные вложения в материальные ценности

1160

3300

2850

2750

Финансовые вложения

1170

3000

2500

2250

Отложенные налоговые активы

1180

-

-

-

Прочие внеоборотные активы

1190

ИТОГО по разделу I

1100

18 800

17 700

17 000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы и затраты

1210

20 095

14 745

13 255

В том числе:

сырье и материалы

1211

13 500

10 000

8 800

незавершенное производство

1212

2750

2420

2450

готовая продукция

1213

3545

2125

1765

расходы будущих периодов

1214

300

200

240

прочие запасы и затраты

1215

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

2050

1600

1200

Дебиторская задолженность

1230

10 350

6615

5485

В том числе покупателей и заказчиков

1231

8900

5000

4200

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

1460

1600

500

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

4045

3440

2560

Прочие оборотные активы

1260

ИТОГО по разделу II

1200

38 000

28 000

23 000

БАЛАНС

1600

56800

45 700

40 000

ПАССИВ

Код

На конец отчетного периода

На начало отчетного года

На начало прошлого года

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

1310

10 000

10 000

10 000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

( )

( )

( )

Переоценка внеоборотных активов

1340

8000

7000

9480

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

300

550

500

Резервный капитал

1360

1700

1200

970

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

11 500

6250

2290

ИТОГО по разделу III

1300

31 500

25 000

23 600

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

5300

5000

2150

Отложенные налоговые обязательства

1420

Оценочные обязательства

1430

-

-

-

Прочие обязательства

1450

-

-

-

ИТОГО по разделу IV

1400

5300

5000

2150

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

10 200

8200

7170

Кредиторская задолженность

1520

9500

7300

6830

В том числе:

поставщики и подрядчики

1521

5700

5100

4680

перед персоналом организации

1522

860

500

520

перед государственными внебюджетными фондами

1523

250

180

200

задолженность по налогам и сборам

1524

1350

970

850

прочие кредиторы

1525

1340

550

580

Доходы будущих периодов

1530

-

-

-

Оценочные обязательства

1540

300

200

250

Прочие обязательства

1550

-

-

-

ИТОГО по разделу V

1500

20 000

15 700

14 250

БАЛАНС

1700

56 800

45 700

40 000

Дебиторская задолженность включает также авансы, выданные поставщикам материальных ресурсов, которые являются менее ликвидными по сравнению с дебиторской задолженностью. Они не так быстро трансформируются в денежную наличность, как дебиторская задолженность. Сначала предприятие получит сырье и материалы от поставщиков, использует их в производстве и после реализации готовой продукции сможет получить денежные средства. Поэтому выданные авансы и внесенные задатки по своей сути и по степени ликвидности ближе к запасам, чем к дебиторской задолженности, и их правильнее отражать впереди запасов, что обеспечит более точное исчисление показателей ликвидности.

По международной терминологии к группе предоплаченных расходов относят не только авансы, выданные для приобретения сырья, материалов, оборудования, но и под работы и услуги различного характера, которые в отечественном бухгалтерском учете получили название «расходы будущих периодов». Поскольку расходы будущих периодов включают предоплаченные расходы за работы и услуги как долгосрочного, так и краткосрочного характера, то предоплаченные расходы долгосрочного характера, которые будут амортизироваться спустя год и более, целесообразнее отражать не во втором, а в первом разделе актива баланса. Иначе значительно завышается величина оборотного капитала. Для обоснования данной позиции уместно привести высказывание известного американского ученого Л.А. Бернстайна: «Расходы будущих периодов — это расходы, совершаемые ради прибыли, ожидаемой в будущем. Поскольку большая часть таких прибылей может быть получена в течение года или операционного цикла, они сберегают денежные средства предприятия. Однако если эти расходы отложены на будущие годы, то их следует исключить из расчета величины оборотного капитала и коэффициентов покрытия» [6, с. 413]. Что касается текущих предоплаченных расходов, которые будут списаны на производство в течение года или одного операционного цикла, то их вместе с авансами, выданными поставщикам и подрядчикам, следовало бы выделить в отдельную группу оборотных активов, как наименее ликвидную их часть. Это позволит правильнее оценить их влияние на финансовое состояние предприятия, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и приводят к удлинению операционного цикла.

Рассматривая структуру запасов, нетрудно обратить внимание на различный характер активов, включенных в эту группу. Помимо традиционных статей этой группы, таких как сырье и материалы, незавершенное производство и полуфабрикаты, готовая продукция и товары для продажи, сюда отнесены также товары отгруженные, являющиеся по своей сути не запасами предприятия, а средствами в расчетах; фактически это дебиторская задолженность. Поэтому при определении коэффициентов ликвидности и продолжительности нахождения капитала на стадии реализации эту статью приходится исключать из запасов и относить к быстро ликвидной группе активов. В связи с этим мы полностью разделяем позицию М.Е. Грачевой [17, с. 45] о целесообразности выведения товаров отгруженных из состава запасов и включения данной статьи в состав подраздела краткосрочной дебиторской задолженности.

Требуют реструктуризации некоторые позиции и разделы пассива баланса. Например, по статье «Доходы будущих периодов» отражаются разнородные и разнонаправленные доходы: во-первых, это уже полученные доходы в счет будущих периодов, например предоплата по невыполненным еще контрактам, и, во-вторых, отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время. Первый вид можно рассматривать как временный источник финансирования оборотных активов, а следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам. Второй вид доходов будущих периодов (ожидаемых доходов от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям) по своей сущности — не обязательства предприятия, а отсроченный доход. Он отстрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности, возникшей в результате таких продаж, произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами предприятия, но он уравновешивает определенную сумму дебиторской задолженности. Поэтому их можно отражать в составе раздела V.

Что касается положительных курсовых разниц или полученной безвозмездной помощи, отражаемых на счете «Доходы будущих периодов», то эти суммы можно квалифицировать как собственный капитал и отражать в составе раздела III баланса.

Предложенные направления совершенствования бухгалтерского баланса позволят значительно повысить его аналитические возможности, что необходимо для правильной диагностики финансового состояния предприятия и повышения эффективности управления его капиталом.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >