ЭТАПЫ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В результате изучения материала главы студент должен:

  • знать принципы и основные этапы планирования аудиторской проверки. Правила подготовки и содержание общего плана и программы аудита; основные требования стандартов к подготовке и содержанию рабочих документов аудитора, их основные реквизиты и порядок хранения; виды, источники и методы получения аудиторских доказательств; состав и порядок проведения аналитических процедур; виды и основные этапы построения аудиторской выборки;
  • уметь выполнять все основные процедуры планирования аудита; составлять договор на оказание аудиторских услуг; формировать рабочие документы по этапу планирования; определять существенность и аудиторский риск;
  • владеть навыками планирования аудиторской проверки, формирования графика и рабочей группы аудиторов; применения аналитических процедур и методов отбора документации и учетных записей при проведении проверок; документирования аудита, использования результатов работы других аудиторов и работы внутреннего аудитора.

ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ

Для понимания бизнеса клиента аудитору необходимо руководствоваться MCA 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» и ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

  • • установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
  • • рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • • выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;
  • • определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
  • • планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
  • • оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередная задача аудитора — выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Аудитор должен ознакомиться с отраслевыми, правовыми и иными внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, характер аудируемого лица, цели и стратегические планы и связанные с ними риски хозяйственной деятельности, а также оценку и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Приведенные проблемы охватывают широкий диапазон и имеют отношение ко многим аудиторским заданиям.

Изучая отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой

  • (бухгалтерской) отчетности, аудитору необходимо оценить следующее.
  • 1. Состояние отрасли:
    • • особенности рынка товаров, работ и услуг;
    • • цикличная или сезонная деятельность;
    • • технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица;
    • • энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;
    • • конкурентоспособность продукции;
    • • сырьевые ресурсы, их стоимость.
  • 2. Правовые факторы:
    • • общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;
    • • нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;
    • • нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица:
      • — общие требования нормативных правовых актов;
      • — прямые регулирующие нормы;
    • • налогообложение;
    • • государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица:
      • — кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;
      • — налоговая политика;
      • — финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки);
      • — тарифы, торговые ограничения;
      • — экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица;
    • • прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица:
    • — общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);
    • — процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;
    • — инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты. Также необходимо исследовать характер деятельности аудируемого лица. Для этого оцениваются следующие виды деятельности:
    • 3. Текущая производственная деятельность:
      • • характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например:
    • — производственная деятельность;
    • — торговля (оптовая и розничная);
    • — банковская деятельность;
    • — страховая деятельность;
  • — иные финансовые услуги;
  • — импорт/экспорт;
  • — коммунальные услуги;
  • — транспортные услуги;
  • — высокотехнологичные продукция и услуги; особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например:
  • — основные потребители и особенности договоров с ними;
  • — условия оплаты;
  • — рентабельность;
  • — доля рынка;
  • — конкуренты;
  • — работа на экспорт;
  • — ценовая политика;
  • — спрос на продукцию;
  • — гарантийные обязательства;
  • — портфель заказов;
  • — тенденции развития;
  • — маркетинговая стратегия и цели;
  • — производственные процессы;

практическое осуществление хозяйственных операций, например:

  • — стадии и методы производства;
  • — сегменты деятельности;
  • — особенности поставок продукции или оказания услуг;
  • — подробности о сокращении или расширении операций; совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности;

степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность; географические и операционные сегменты;

местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;

основные покупатели и заказчики;

особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например:

  • — наличие долгосрочных контрактов;
  • — стабильность поставок;
  • — условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам;
  • — необходимость операций по импорту;
  • — способы поставки; характеристики персонала, например:
  • — по месту нахождения;
  • — по уровню заработной платы;
  • — особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов;
  • — особенности пенсионного и социального обеспечения;
  • — право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты;
  • — государственное регулирование в данной сфере занятости; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;

операции со связанными сторонами.

4. Инвестиционная деятельность:

приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);

приобретение ценных бумаг, предоставление займов; капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся); инвестиции в совместную деятельность.

5. Финансовая деятельность:

структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;

структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;

аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности; собственники:

  • — резиденты;
  • — нерезиденты;
  • — деловая репутация и опыт; связанные стороны;

использование производных финансовых инструментов.

6. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности; практика признания доходов;

расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);

товарно-материальные запасы (ТМЗ), например:

  • — местонахождение;
  • — количество;

активы, обязательства и операции в иностранной валюте; специфические и важные для отрасли экономические показатели, например:

  • — банки — привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком РФ (ЦБ РФ), в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка;
  • — производственные компании — дебиторская задолженность (ДЗ) и ТМЗ;
  • — фармацевтические компании — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  • • учет необычных или сложных операций;
  • • представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Далее изучается общая стратегия аудируемого лица и связанные с ней

риски хозяйственной деятельности:

1. Существование целей (каким образом аудируемое лицо реагирует

на отраслевые, правовые и иные внешние факторы), относящиеся, например, к следующим областям:

  • • развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения);
  • • новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);
  • • расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос);
  • • новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);
  • • требования нормативных правовых актов;
  • • текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);
  • • использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться не ориентированными на особенности осуществляемых хозяйственных операций).
  • 2. Влияние реализации стратегии и, как следствие, новые требования к бухгалтерскому учету (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, в частности не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования).

В заключение проводится оценка и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

В примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица, включаются:

  • • основные финансовые и статистические показатели отрасли;
  • • основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;
  • • оценка работы персонала и политика стимулирующих поощрений;
  • • тенденции развития;
  • • использование прогнозов, смет и анализа вариантов;
  • • отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;
  • • анализ конкурентов;
  • • финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например:
  • — рост доходов;
  • — рентабельность;
  • — платежеспособность.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >