АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В результате изучения материала главы студент должен:

  • знать цели, источники информации и основные направления аудита финансовых вложений, а также нормативно-правовую и теоретическую базу финансовых вложений;
  • уметь составлять программу аудита финансовых вложений, проверять раскрываемую информацию о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности и источники информации для осуществления проверки;
  • владеть навыками выполнения аудиторских процедур проверки финансовых вложений, методикой проверки финансовых вложений, операций с векселями, акциями, облигациями и прочими ценными бумагами.

ЦЕЛЬ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, НОРМАТИВНОПРАВОВАЯ И ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ БАЗА

Цель аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита — формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Законодательную и нормативную базу аудита финансовых вложений составляют:

  • • Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
  • • Налоговый кодекс РФ (НК РФ);
  • • Закон об акционерных обществах;
  • • Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — закон о рынке ценных бумаг);
  • • Закон об обществах с ограниченной ответственностью;
  • • Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и др.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в том, что:

  • • все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в бухгалтерском учете и отчетности;
  • • все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
  • • существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;
  • • финансовые вложения (ценные бумаги), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;
  • • финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

К основным аудиторским процедурам относятся:

  • • проверка соблюдения норм законодательства;
  • • оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • • проверка правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений;
  • • проверка корректировок текущей рыночной стоимости;
  • • детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 «Финансовые вложения».

Информацией для проверки финансовых вложений служат бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

  • • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;
  • • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • • предоставленные другим организациям займы;
  • • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • • вклады организации по договору простого товарищества. Необходимо обратить внимание, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых, это:
  • • собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • • векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
  • • недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
  • • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >