АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ

Аудитор должен получить необходимые и достаточные аудиторские доказательства относительно:

  • • своевременности признания оценочных значений;
  • • правильности их оценки;
  • • полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об оценочных значениях. Необходимо убедиться в том, что в отчетности раскрыты не только суммы оценочных значений, но и методики их расчета (оценки) как элементы учетной политики. При проведении аудиторских процедур возможны три способа

получения аудиторских доказательств (рис. 14.1).

Например, в ходе аудита дебиторской задолженности возникает вопрос подтверждения величины резерва по сомнительным долгам. В целях подтверждения адекватности расчета резерва можно применить следующие аудиторские процедуры общей и детальной проверки действий аудируемого лица:

  • • оценить методику расчета резерва по сомнительным долгам (критически проанализировать соответствующий раздел учетной политики);
  • • арифметически пересчитать сумму резерва. Результат должен совпадать с результатом аудируемого лица;
Процедуры получения аудиторских доказательств

Рис. 14.1. Процедуры получения аудиторских доказательств

• сравнить сумму резерва, сформированного 2—3 года назад, с суммой долгов, списанных как безнадежные. Если сумма созданных резервов примерно равна сумме безнадежных долгов, значит, методика расчета резерва адекватно отражает риски непо- гашения дебиторской задолженности. Если сумма безнадежных долгов превышает резерв — есть смысл задуматься, насколько адекватна применяемая на предприятии методика.

АНАЛИЗ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ И ДОПУЩЕНИЙ

Величина оценочных значений всегда основана на принятых исходных данных и допущениях. Например, величина резерва на гарантийный ремонт основана на исходных данных — объеме продаж и допущении, что определенный процент товаров (например, 0,3% или 0,0005%) потребуют гарантийного ремонта. Также допущением является средняя стоимость гарантийного ремонта на одно изделие, исходя из которой определяется сумма резерва.

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что принятые аудируемым лицом исходные данные и допущения являются адекватными и разумными. Например, если резерв на гарантийный ремонт создан исходя из допущений, что 0,3% товаров потребуют ремонта средней стоимостью 10 000 руб., а аудитор установил, что по гарантии ремонтируется 2% товаров и затраты на данный ремонт систематически превышают сумму резерва, — это служит основанием для признания допущений не соответствующими реальным условиям хозяйствования. В таком случае аудитор должен произвести перерасчет резерва исходя их реальных условий и при существенности расхождений модифицировать заключение.

В качестве другого примера можно привести произведенную аудируемым лицом уценку импортного оборудования в условиях падения курса национальной валюты и роста инфляции. В этом случае, руководствуясь профессиональным скептицизмом, аудитор должен усомниться в корректности исходных данных о снижении восстановительной стоимости оборудования и произвести данную оценку самостоятельно либо с привлечением экспертов.

В целом, в ходе анализа исходных данных и принятых допущений аудитор должен принять во внимание следующее:

  • • внешние источники информации, такие как статистические данные (средние отраслевые показатели, уровень инфляции и др.), информация от третьих лиц (в том числе материалы с сайтов судебных органов), рыночные котировки на товары и ценные бумаги;
  • • адекватность прогнозов, сделанных руководством аудируемого лица;
  • • чувствительность принятых допущений к отклонениям исходных данных;
  • • согласованность исходных данных и принятых допущений с другими аудиторским доказательствами, полученными в ходе аудита;
  • • события после отчетной даты.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >