УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Учет доходов

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Понятие доходов организации раскрывается в ПБУ 9/99. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• • задатка;
• • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы:
  • а) от обычных видов деятельности;
  • б) прочие.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90, к которому открываются следующие субсчета:

• • 90-1 «Выручка»;
• • 90-2 «Себестоимость продаж»;
• • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• • 90-4 «Акцизы»;
• • 90-5 «Экспортные пошлины»;
• • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

• Д 62 К 90 -1 — признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

• • Д 90-2 К 43 (41, 45, 20 и т.д.) — списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);
• • Д 90-2 К 44 «Расходы на продажу» — списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например, не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой:

• Д 45 К 43 (41).

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:

• • по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг):
  • - Д 90-3 К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет;
• • по моменту оплаты отгруженной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):
• - Д90-ЗК76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — учтен НДС по неоплаченной выручке;
• - Д 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акцизов отражается проводкой: Д 90-4 К 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае, проводки аналогичны рассмотренным выше по НДС, при использовании учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

• • Д 90-9 К 99 — отражена прибыль от продаж;
• • Д 99 К 90-9 — отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета к счету 90 в течение года могут иметь сальдо, их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года, 31 декабря осуществляется реформация баланса. Все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты. Это отражается записями:

• • Д 90-1 К 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
• • Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 — закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года;
• • Д 90-9 К 99 — отражена прибыль отчетного года.

Прочие поступления.

Прочими доходами являются:

• • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• • курсовые разницы;
• • сумма дооценки активов;
• • прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».