Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

• • Д 99 К 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» — отражена чистая прибыль отчетного года;
• • Д 84, субсчет «Непокрытый убыток» К 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 84 отражается:

• • «Прибыль, подлежащая распределению»;
• • «Нераспределенная прибыль»;
• • «Непокрытый убыток».

Чистая прибыль может быть использована на следующее:

• • выплата дивидендов акционерам (участникам) организации;
• • создание и пополнение резервного капитала;
• • увеличение добавочного капитала;
• • погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в НАО или ПАО или собранием участников ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

• • целевых взносов акционеров (участников) организации;
• • средств резервного капитала;
• • средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Типовые проводки по погашению убытков организации

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Действующий план счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Минфин России в Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника. Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависит от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли.

• 1. Существует позиция, согласно которой, если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо наличие:
  • • решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;
  • • документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли;
  • • распоряжения руководителя;
  • • прибыли за предыдущие периоды.
• 2. При отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли можно отражать на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли: Д 84 К 76.
• 3. Ряд авторов рекомендует при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с использованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль. Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов (операционных, внереализационных) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.

При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли

Организация аналитического учета нераспределенной прибыли

Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:

• • «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1);
• • «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2);
• • «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3).

Контрольные вопросы

• 1. Как подразделяются доходы (расходы) организации в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99?
• 2. Какие доходы (расходы) относятся к доходам (расходам) от обычных видов деятельности?
• 3. Что входит в состав прочих доходов (расходов) организации?
• 4. Назовите основные этапы формирования прибыли.
• 5. Каким образом определяется чистая прибыль отчетного года?
• 6. Какая прибыль относится к нераспределенной?
• 7. В чем заключается реформация баланса?
• 8. На какие цели может быть использована чистая прибыль?