Проверка операций по расчетным счетам

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке состоит в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банках действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций на счетах в банках, включает:

  • • основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения операций на счетах в банке и бухгалтерский учет этих операций;
  • • бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств);
  • • налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
  • • приказ об учетной политике предприятия;
  • • регистры по учету операций на расчетном и прочих счетах в банке (ведомость № 2, журналы-ордера № 2 и № 3);
  • • первичные документы, оформляющие операции на счетах в банке (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, выписки банка).

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений предприятия и банка, т.е. проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам ГК РФ.

Следующим этапом проверяется документальное оформление операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, форма и порядок заполнения которых установлены Банком России. К таким документам относятся:

  • • выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, объявлениями на взнос наличными, денежными чеками, поручениями на обязательную продажу валюты, поручениями на покупку валюты и другими);
  • • первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона или договора предприятия с банком.

В процессе аудита операций по счетам в банке аудитор проводит:

  • • проверку соответствия произведенных операций нормативным документам Российской Федерации;
  • • проверку правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к ним;
  • • арифметическую проверку остатков на конец дня и подсчета оборотов по поступлению и списанию денежных средств в выписках банка и четных регистрах;
  • • проверку соответствия записей в выписках банка, учетных регистрах и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

  • • порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);
  • • своевременность отражения в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете;
  • • тождественность записей в учетных регистрах и в выписках банка.

Следующим этапом проверяется проверка законности операций по валютному счету. При ведении внешнеэкономической деятельности предприятия получаю выручку от экспорта продукции (работ, услуг), осуществляют платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и производят другие операции через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения на них операций регулируется валютным законодательством и нормативными актами Банка России.

При проверке операций по валютным счетам, особое внимание аудитор должен обратить:

  • • на соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;
  • • проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Банка России на осуществление валютных операций;
  • • осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами — резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
  • • учет операций в иностранной валюте на счете 52 «Валютный счет».

При аудите полноты зачисления валютной выручки предприя- тий-экспортеров в уполномоченном банке необходимо установить:

  • — не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
  • — не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
  • — не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.

При аудите операций по валютному счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры предприятий нередко допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и при расчетах курсовых разниц.

В ходе операций по покупке валюты аудитор проверяет:

  • • цель приобретения валюты (для осуществления текущих валютных операций, для операций, связанных с движением капитала);
  • • относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) Банка России;
  • • использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку;
  • • соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета;
  • • осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты;
  • • соблюдены ли условия покупки на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров;
  • • счета, используемые предприятием для отражения покупки валюты;
  • • включается ли комиссионное вознаграждение банку в стоимость материальных запасов, для оплаты которых приобретается валюта;
  • • списывается ли комиссионное вознаграждение банку на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • правильность определения курсовых разниц;
  • • корреспонденцию счетов по отражению операций по покупке валюты.

Открытие специальных счетов в банке вызывается необходимостью расчетов между предприятиями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке отдельно. Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банке», на котором отражается движение денежных средств в российской и иностранной валюте.

Для контроля движения денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки».

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам в банке проводится по методике аналогичной проверке расчетного счета.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

  • • предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
  • • соблюдение сроков действия аккредитивов;
  • • не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
  • • правильность документального оформления закрытия аккредитива.

Результаты проверки специальных счетов оформляются в рабочей документации аудитора и включаются в общий отчет.

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки:

  • — отсутствие выписок банка;
  • — отсутствие денежно-расчетных документов (поручений);
  • — отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);
  • — отсутствие разрешения руководства на оплату денежных документов;
  • — проведение денежно-расчетных операций с нарушением установленного порядка (оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками и т.д.);
  • — оформление денежно-расчетных документов (поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов;
  • - не уведомление налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Назовите основную цель аудита кассовых операций.
  • 2. Что является основными задачами аудита кассовых операций?
  • 3. Перечислите основные источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита кассовых операций.
  • 4. Что необходимо проверить при аудите кассовых операций?
  • 5. Назовите основные виды нарушений при аудите кассы.
  • 6. Что служит информационной базой, используемой аудитором при проверке операций на счетах в банках?
  • 7. Перечислите процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки операций по счетам в банке.
  • 8. На что аудитору необходимо обратить особое внимание при проверке операций по валютным счетам?
  • 9. Каким образом проводится аудиторская проверка по специальным счетам в банке?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >