АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

Цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами — подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами служат: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках)» (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

  • • правильность исчисления налогооблагаемой базы;
  • • правильность применения налоговых ставок;
  • • правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
  • • правильность начисления, полноту и своевременность перечисления;
  • • налоговых платежей;
  • • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • • правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными

фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  • - расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
  • - расчеты по налогу на прибыль;
  • - расчеты по НДС;
  • - расчеты по налогу на имущество;
  • - расчеты по налогу на рекламу и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля полноты исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклонении цен более чем на 20% рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Особое значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в ФСС, в ФМС, ПФР. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм — для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

  • - неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
  • - неправомерное возмещение «входящего» НДС;
  • - ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);
  • — неправильное определение налоговых льгот;
  • — несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам, данным синтетического учета и показателям отчетности;
  • — нарушение сроков платежей по налогам;
  • — несоблюдение финансовой дисциплины по налогам.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Что необходимо проверить при проведении проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами?
  • 2. Назовите основные источники информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
  • 3. Зачем аудитору необходимо знакомиться с результатами предыдущих проверок?
  • 4. Почему особое внимание аудитора должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты?
  • 5. Перечислите типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >