Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерских записях и учетных регистрах (третье подготовительное мероприятие)

В процессе составления бухгалтерских записей и заполнения учетных регистров могут быть допущены два типа ошибок:

• • первый тип — локальные ошибки;
• • второй тип — транзитные ошибки.
• 1. При локальных ошибках информация искажается только в одном учетном регистре и не ведет к возникновению ошибок в других учетных регистрах и в бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, неправильно поставленная дата).
• 2. Транзитная ошибка автоматически вызывает искажение в нескольких учетных регистрах, а также в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, неправильно составленная бухгалтерская запись либо сумма, которая неверно указана в бухгалтерской записи.

Так как записи в учетных регистрах должны быть сделаны четко и грамотно, все обнаруженные ошибки подлежат исправлению в учетных регистрах специальными способами, к которым относятся:

• • первый способ — корректурный;
• • второй способ — способ дополнительных проводок;
• • третий способ — сторнировочный (другое название — «красное сторно»; «способ отрицательных чисел»; «способ отрицательной записи»).

Охарактеризуем указанные способы более подробно.

Первый способ — корректурный (от лат. correctio — поправка) — заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написании правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом необходимо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре.

Исправление должно быть оговорено путем написания слова «Исправлено» и подтверждено подписью лица, вносящего исправление, а также датой исправления.

Оговорки делаются на полях бухгалтерской книги, карточки, ведомости, журнала-ордера против строки исправленной записи.

Корректурный способ применим при ручной форме ведения бухгалтерского (финансового) учета, когда ошибка замечена в течение отчетного периода (месяца, квартала, года); когда ошибка носит локальный характер (например, имеется только в одном учетной регистре и не влечет ошибок в других учетных регистрах); когда ее исправление не требует изменения ранее указанной корреспонденции счетов.

Второй способ— способ дополнительных проводок — применяется в случае, если ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах, и если корреспонденция счетов указана верно, но в меньшей сумме, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная запись, имеющая корреспонденцию счетов, аналогичную ранее сделанной записи, на сумму, равную разнице между правильной и ошибочной суммой.

Задача 2.4

Третий способ — сторнировочный (способ «красное сторно»; отрицательной записи; отрицательных чисел) — применяется при необходимости полного или частичного аннулирования неправильной записи и последующего составления правильной записи.

Метод применяется в следующих случаях:

• 1) если неправильно составлена корреспонденция счетов (бухгалтерская запись);
• 2) если бухгалтерская запись составлена правильно, но в большей сумме, чем следовало.

При данном способе ранее сделанная неправильная запись повторяется красными чернилами (отсюда и название — «красное сторно») либо обводится квадратом, что и означает ее аннулирование или вычитание. В западном финансовом учете неправильная запись, а также отрицательные числа помещаются в круглые скобки. При этом одновременно составляется правильная запись.

С точки зрения момента времени, в котором возникла ошибка, возможны три типовых случая обнаружения ошибки.

Первый случай — выявление ошибки до окончания отчетного года. В данной ситуации исправления вносятся в том отчетном периоде (месяце), когда была выявлена ошибка (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Второй случай заключается в выявлении ошибки после окончания отчетного года, однако до времени утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее представления в налоговые органы. В данной ситуации ошибку можно исправить записями в декабре отчетного года.

Третий случай — ошибка выявлена после окончания отчетного года после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данной ситуации все исправления в бухгалтерском (финансовом) учете и отчетности делаются в том отчетном периоде, в котором была выявлена ошибка (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Более того, согласно п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В случае обнаружения ошибки неправильную бухгалтерскую запись либо сторнируют, либо делают дополнительную запись. Основанием для новой записи является бухгалтерская справка.

Контрольные вопросы

• 1. Какие типы ошибок могут возникнуть в процессе составления бухгалтерских записей и заполнения учетных регистров?
• 2. Дайте определение понятия «локальная ошибка». Приведите примеры локальных ошибок.
• 3. Какая ошибка называется транзитной? Приведите примеры транзитных ошибок.
• 4. Перечислите типовые способы исправления записей в учетных регистрах.
• 5. В чем заключается сущность корректурного способа исправления ошибок в бухгалтерских записях и учетных регистрах?

• 6. Когда для исправления ошибок в бухгалтерских записях и учетных регистрах применяется способ дополнительных проводок?
• 7. Охарактеризуйте содержание сторнировочного способа исправления ошибок в бухгалтерских записях и учетных регистрах.
• 8. Какие возможны типовые случаи обнаружения ошибок с точки зрения момента времени?
• 9. В каком отчетном периоде производится исправление ошибки в случае ее выявления в бухгалтерских записях и учетных регистрах до окончания отчетного года?
• 10. В каком отчетном периоде можно исправить ошибку в случае выявления последней после окончания отчетного года при условии, что бухгалтерская (финансовая) отчетность еще не утверждена?
• 11. В каком отчетном периоде осуществляется исправление ошибки при условии ,что ошибка выявлена после окончания отчетного года после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 3