СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ: ОТ ЗАКОНА САРБЕЙНСА-ОКСЛИ ДО ПРОЕКТА РЕКОМЕНДАЦИЙ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА «ОРГАНИЗАЦИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМ СУБЪЕКТОМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СОВЕРШАЕМЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ, ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ»

Закон Сарбейнса-Оксли 2002 г. (Sarbanes-Oxley 2002) устанавливает повышенные требования в области внутреннего контроля за финансовой отчетностью к компаниям, акции которых котируются на фондовом рынке США. В частности, в законе содержатся требования к документированию и проведению ежегодной оценки системы внутреннего контроля. Появление закона Сарбейнса-Оксли было вызвано чередой корпоративных скандалов и банкротством крупнейших мировых компаний (Enron, WorldCom, Parmalat и др.), вызванных выявлением фактов подготовки недостоверной финансовой отчётности, вводившей инвесторов в заблуждение относительно реальных результатов финансово-хозяйственной деятельности компаний, и, соответственно, неэффективной системой внутреннего контроля.

Необходимость совершенствования корпоративного управления повышает роль системы внутреннего контроля в компании. Повышение эффективности системы во многом зависит от правильной организации его работы.

Многие ведущие международные компании получили значительные преимущества за счет выполнения требований Закона Сарбейнса-Оксли, либо частичного добровольного принятия требований, если компания не попадает под действие этого закона. Раздел 404 Закона требует от всех организаций, котирующихся на бирже, выпустить отчет менеджмента, который содержит утверждения относительно эффективности системы внутреннего контроля за составлением финансовой отчетности. В нем определено, что годовые отчеты публичных компаний, подписанные ее руководством, должны в обязательном порядке содержать проверенный внешним аудитором отчет о внутреннем контроле.

Мировым сообществом было выпущено несколько документов, представляющих собой попытки определить, оценить, описать и усовершенствовать внутренний контроль:

  • • Стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), разработанный Ассоциацией аудита и контроля информационных систем IS АСА; это системный подход, обеспечивающий владельцев бизнес-процессов инструментом для полного и эффективного исполнения его обязанностей по контролю за безопасностью информационных систем;
  • • Доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), подготовленный Исследовательским фондом Института внутренних аудиторов, - предлагает поддержку внутренним аудиторам в вопросах контроля и аудита информационных систем и технологии;
  • • Доклад «Внутренний контроль: интегрированный подход» (COSO), подготовленный Комитетом спонсорских организаций Комиссии Treadway, - дает рекомендации менеджменту по вопросам оценки, описания и совершенствования систем контроля;
  • • Указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 55), утвержденное Американским Институтом дипломированных бухгалтеров, с внесенными позднее изменениями (SAS 78) - руководства внешним аудиторам относительно влияния внутреннего контроля на планирование и проведение аудита финансовой отчетности организации.

Авторы пятого «Национального доклада по корпоративному управлению» пришли к выводу, что несоблюдение стандартов корпоративного управления становятся важнейшим риском для развития российской экономики. Национальный доклад по корпоративному управлению стал издаваться в России с 2008 г. по инициативе Национального управления по корпоративному управлению.

В соответствии со статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

  • а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
  • б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

В России в 2013 г. подготовлен проект Рекомендаций в области бухгалтерского учета «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Рассмотрим отдельные положения данного проекта рекомендаций в области бухгалтерского учета.

В проекте отражено, что основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

  • а) контрольная среда;
  • б) оценка рисков;
  • в) процедуры внутреннего контроля;
  • г) информация и коммуникация;
  • д) оценка внутреннего контроля.

В проекте сказано, что экономический субъект может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

  • а) документальное оформление. Например, записи в регистрах бухгалтерского учета должны осуществляться на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок. Существенные оценочные значения, включенные в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны основываться на расчетах;
  • б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям. Например, при принятии первичных учетных документов к бухгалтерскому учету должна производиться проверка их оформления на соответствие требованиям законодательства. К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля связанных операций, в частности, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей;
  • в) санкционирование (авторизация) хозяйственных операций, которое подтверждает правомочность совершения операции и, как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем инициатор операции. Например, авансовый отчет сотрудника должен быть утвержден руководителем;
  • г) сверка данных. Например, для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности экономического субъекта должна проводиться сверка его расчетов с поставщиками и покупателями; остатки по счетам учета наличных денежных средств должны сверяться с остатками денежных средств по данным кассовой книги;
  • д) разграничение полномочий и ротация обязанностей. С целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений полномочия по подготовке первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) хозяйственной операции и отражению результатов хозяйственных операций в бухгалтерском учете, как правило, должны возлагаться на разных лиц на ограниченный период;
  • е) физический контроль, в том числе охрана, ограничение доступа, инвентаризация объектов;
  • ж) надзор. Данные процедуры внутреннего контроля предполагают оценку достижения поставленных целей или показателей. Например, оценка правильности выполнения хозяйственных и учетных операций, точности составления бюджетов (смет), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля уровня приложений. Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Процедуры контроля уровня приложений включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверку правильности заполнения полей документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках и др.).

Введение в действие проекта поможет навести порядок в организации внутреннего контроля, в том числе прописать обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, которые определяются руководителем экономического субъекта в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >