Учет и отчетность малого предприятия: национальные и международные стандарты

^ Л.Ю. Филобокова, д-р экономических наук профессор МГТУ им. Н.Э. Баумана,

аттестованный аудитор

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

С 1 января 2014 года нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется системой федеральных и отраслевых стандартов, при этом заданный вектор развития и реформирования национальной системы бухгалтерского учета в направлении МСФО и наличие соответствующего стандарта для малого и среднего бизнеса стратегически расширяют круг участников отношений и обеспечивает малому предпринимательству выход на глобальный рынок, что рассматривается автором в качестве одного из важнейших условий повышения конкурентоспособности и формирования конкурентной среды национальной экономики.

Ключевые слова: учетные системы (accounting systems); стандарты учета (accounting standards); малое предпринимательство (small business)

Статьей 6 Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» в качестве основной цели проводимой государственной политики в области малого и среднего предпринимательства закреплено обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства [2]. Достижение заявленной целевой установки обеспечивается эффективностью систем управления, в том числе и посредством учета и отчетности.

Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» ст. 8 определил правовое поле учетной политики, рассматриваемой как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом [1]. При формировании учетной политики в отношении конкретных объектов бухгалтерского учета каждый хозяйствующий субъект (в том числе и малое предприятие) должен выбрать способ его ведения из способов, допускаемых федеральными стандартами. С 1 января текущего года нормативное регулирование бухгалтерского учета должно осуществляться системой федеральных и отраслевых стандартов. До введения в действие таких стандартов, бухгалтеры должны руководствоваться как положениями закона 402-ФЗ, так и положениями ПБУ 1/2008 (согласно п. 1 ст. 30 закона 402-ФЗ). В соответствии с положениями ПБУ 1/2008, учетная политика подлежит разработке (формированию) главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета при ее утверждении руководителем хозяйствующего субъекта.

Пунктом 5. ПБУ 1/2008 закреплены следующие допущения, которые необходимо учитывать при разработке учетной политики:

  • - имущественной обособленности;
  • - непрерывности деятельности;
  • - последовательности применения;
  • - допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика малого предприятия определяет совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета в силу существующих методологических различий, вариабельности возможных методических подходов к отражению фактов хозяйственной деятельности в учете.

В настоящее время малые предприятия имеют право не использовать в системе бухгалтерского учета следующие нормативные акты, его регулирующие:

  • - ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (согласно п. 2.1.);
  • - ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (согласно п. 3);
  • - ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (согласно п. 3);
  • - ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (согласно п. 2);
  • - ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (согласно п. 3.1);
  • - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (согласно п. 2).

В соответствии с п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», малые предприятия имеют право перспективно отражать в отчетности последствия изменения учетной политики.

Если малое предприятие применяет специальный режим налогообложения, позволяющий вести учет по кассовому методу, то доходы и расходы такого хозяйствующего субъекта определяются «по оплате». Данное методическое правило закреплено в ПБУ 9/99 «Доходы организации» пунктом 12 и в ПБУ 10/99 «Расходы организации» пунктом 18.

Пункт 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» позволяет малым предприятиям не переоценивать финансовые вложения.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» пунктом 7. разрешает малым предприятиям расходы по всех кредитам и займам учитывать как прочие расходы.

Пунктом 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» позволено малым предприятиям прибыли и убытки, возникающие в результате исправления существенных ошибок прошлых лет, учитывать перспективно с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все остальные нормативные требования к методологии учета, закрепленные системой регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, являются обязательными для малых предприятий.

В июне 2009 года Советом по международным стандартам финансовой отчетности были приняты стандарты для предприятий малого и среднего предпринимательства. С принятием стандартов был завершен длительный процесс разработки правил формирования финансовой отчетности по международным стандартам, инициированный в 2003 году. Разработка и предложения практического использования МСФО продиктованы императивами современного состояния мировой экономики и ее глобализацией. Использование унифицированных подходов к формированию отчетности обеспечивает единые для всего мира правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что позволяет в том числе и субъектам малого предпринимательства не только привлекать иностранных инвесторов, но и выступать равноправным участником рыночных отношений на всех уровнях экономики. Позитивным является закрепление того факта, что пересматриваться МСФО для малого и среднего предпринимательства должны не чаще, чем один раз в три года. Такой подход обеспечивает возможность формирования надежной и более прогнозируемой стратегии развития, сопровождаемой адекватными управленческими решениями.

Необходимо отметить, что между полной версией МСФО и версией МСФО для малого и среднего предпринимательства существует значительный спектр методических отличий (по национальным стандартам имеют место отдельные разрешения). В соответствии с п. 35.2 стандарта, предприятие может считаться впервые применяющим МСФО для предприятий МСБ (малого и среднего бизнеса) только один раз. Первым годом применения МСФО для МСБ считается, если:

  • - в предыдущих периодах не были представлены финансовые отчетности по таким стандартам;
  • - в предыдущих периодах была представлена отчетность, сформированная по национальным стандартам, которые согласуются с требованиями МСФО для МСБ не во всех аспектах;
  • - в предыдущих периодах такая отчетность была сформирована в соответствии с полной версией МСФО [4].

Также следует обратить внимание на различие подходов к формированию правового поля «субъект малого предпринимательства» с позиции российского законодательства и с позиции МСФО для МСБ.

Критериальные признаки признания субъектов малого предпринимательства в российской практике закреплены статьей 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В стандарте МСФО для МСБ малые и средние предприятия — непубличные коммерческие компании, составляющие финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей. Согласно разъяснениям в стандарте, компания считается публичной, если ее долговые или долевые инструменты обращаются на национальных и зарубежных фондовых биржах, внебиржевых рынках, включая региональные и местные рынки. Публичными признаются также и финансовые компании, основной сферой деятельности которых является содержание или управление на доверительной основе активами широкого круга сторонних лиц.

По сравнению с полной версией МСФО, в МСФО для МСБ имеют место отдельные упрощения (табл. 1).

Как национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ), так и стандарты формирования финансовой отчетности по МСФО оказывают влияние на совокупный доход и финансовое положение малого предприятия.

В условиях использования национальных стандартов бухгалтерского учета представляется целесообразной идентификация как формализованного, так и неформализованного типа учетной политики. По заключению автора, для малых предприятий предпочтения за неформализованным типом учетной политики, учитывающим как отраслевые и региональные особенности, так и особенности состояния и перспектив развития каждого отдельного хозяйствующего субъекта. Разработка эффективной неформализованной учетной политики малого предприятия - сложный, системный управленческий процесс, направленный на оптимизацию учета в направлении стратегического вектора развития хозяйствующего субъекта и с учетом его ресурсного обеспечения, эффективность которого определяется такими критериальными признаками, как:

  • - прирост уровня конкурентоспособности;
  • - позиционированием во внешней рыночной среде.

При разработке и последующей реализации учетной политики императивно закреплены требования применения управленческих инноваций, предназначение которых и состоит в обеспечении эффективности политики взамен формализованной и низкоэффективной.

Эффективность представляет собой относительный оценочный индикатор, определяемый посредством комбинирования абсолютных показателей эффекта и его последующего измерения. Целесообразно рассчитывать и оценивать абсолютную и относительную эффективность учетной политики малого предприятия (табл. 2). Поскольку как бухгалтерскому, так и налоговому учету (с позиции его национального нормативно-правового регулирования) присуща вариабельность учетных методик, то в результате оценки формируется ряд значений абсолютной и относительной эффективности, и эти значения в целях управления следует признать альтернативными. Выбор из состава альтернативных вариантов наиболее оптимального целесообразно признавать эффективным.

Наиболее привлекательным представляется индикатор относительной эффективности, отображающий не только способность малого предприятия зарабатывать прибыль, в том числе и посредством эффективной учетной политики, но и его способность оптимизировать методические подходы, сближающие бухгалтерский и налоговый учет (что обеспечит снижение трудоемкости учетной работы).

Таблица 1

Основные упрощения МСФО для МСБ в отношении оценки, признания активов, обязательств, доходов и расходов, требований к представлению и раскрытию информации

(относительно полной версии МСФО)

Объект учета и отчетности

Методические подходы к учету

  • 1. Финансовые инструменты
  • 1.1. Финансовые инструменты, не котируемые на открытом рынке
  • 1.2. Финансовые инструменты, котируемые на открытом рынке

Классификация только двух групп:

  • 1. Оцениваемые по первоначальной или амортизированной стоимости*
  • 2. Оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением разниц на финансовый результат

Учет по справедливой стоимости

  • 2. Инвестиции в ассоциированные и совместно контролируемые компании
  • 2.1. Акции ассоциированной или совместно контролируемой компании не котируются на рынке
  • 2.2. Акции ассоциированной или совместно контролируемой компании котируются на рынке и данные о котировках официально публикуются

Три возможных метода учета:

  • 1. По первоначальной стоимости приобретения*
  • 2. По методу долевого участия
  • 3. По справедливой стоимости

Учет по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль или убыток того года, в котором данное изменение произошло

  • 3. Вложения в дочерние компании
  • 3.1. Вложения не для продажи в течение 12 месяцев
  • 3.2. Компания, в свою очередь, является дочерней

и материнская компания составляет консолидированную отчетность

  • 3.3. Инвестиции в дочерние компании, приобретенные для краткосрочной продажи
  • 3.3.1. Если справедливая стоимость может быть надежно определена
  • 3.3.2. Если справедливая стоимость не может быть надежно определена

1. Обязанность формировать консолидированную финансовую отчетность, включающую все дочерние компании

и предприятия специального назначения

  • 2. Освобождается от обязанности формировать консолидированную отчетность
  • 3. Учитываются по справедливой стоимости с отнесением разниц на финансовый результат
  • 4. Учитывается по первоначальной стоимости за вычетом обесценения

4. Основные средства, нематериальные активы

  • 1. Метод учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения
  • 2. Пересмотр срока полезного использования, ликвидационной стоимости и метода начисления амортизации только при условии существенного изменения условий эксплуатации объекта

5. Амортизация и обесценение деловой репутации и прочих нематериальных активов, не имеющих срока полезного использования

  • 1. Разрешено амортизировать, при невозможности определить срок полезного использования его считают равным десяти годам
  • 2. Возможность тестировать на выявление признаков обесценения

6. Инвестиционная недвижимость

1. Если возможно определить справедливую стоимость,

то учет по справедливой стоимости с отражением изменений в отчете о прибылях и убытках

2. Если определение справедливой стоимости затруднено, то учет в составе основных средств по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и суммы обесценения

7. Затраты по займам

1. Признание затрат расходами независимо от целевого характера заимствования

8. Затраты на разработки

1. Затраты списываются на расходы того периода, в котором имели место

9. Государственные гранты

1. Признаются доходом независимо от целей и условий получения

10. Биологические активы

1. Учет по себестоимости за вычетом амортизации и возможных убытков от обесценения

  • 11. Пенсионные планы
  • 11.1. Изменение обстоятельств по отношению к уже заработанным пенсиям (стоимость прошлых лет)
  • 11.2. Метод расчета пенсионных обязательств
  • 1. Отражаются единовременно в отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменении совокупного дохода
  • 1. Возможность не привлекать актуария к расчетам и применять метод прогнозируемой единицы

13. Выплаты, основанные на акциях

1. В отсутствие активного рынка расходы по ценным бумагам определяются исходя из предложений менеджмента

* Является предпочтительным.

Таблица 2

Индикаторы оценки эффективности учетной политики малого предприятия

Наименование

Смысловая нагрузка

Алгоритм расчета

1. Абсолютная эффективность

Отражает совокупную прибыль, полученную с одного рубля совокупных доходов

QE = WP -г WD

2. Относительная эффективность

Отражает чистую прибыль, обеспеченную одним рублем совокупной прибыли

ОЕ = НР + WP

Условные обозначения:

QE - абсолютная эффективность учетной политики;

ОЕ - относительная эффективность учетной политики;

WP - прибыль до налогообложения;

WD - совокупный доход (от текущей, финансовой, инвестиционной деятельности); HP - чистая прибыль.

При оценке эффективности учетной политики малого предприятия прибыль от продаж может быть представлена как функция: Прп = f (УП1, УП2, УПЗ..., УПп), (1)

где: УП1 — прибыль от продаж, обеспеченная учетной политикой в области основных средств;

УП1 - прибыль от продаж, обеспеченная учетной политикой в области материальнопроизводственных запасов;

УП1 - прибыль от продаж, обеспеченная учетной политикой в области затрат и себестоимости.

Введение в практику хозяйствования субъектов малого предпринимательства МСФО соответствует генеральной цели, внутренней стратегии и политики (рис. 1).

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, предназначенное для удовлетворения потребностей пользователей [4]. Ее цель состоит в представлении такой информации, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений. Аналогично цель финансовой отчетности определена и в МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса [39]. Практически идентичная формулировка представлена в Федеральном законе РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако в российских регулятивах бухгалтерского (финансового) учета второго уровня (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») не закреплено основное предназначение финансовой отчетности — принятие экономических решений. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу от 2004 года цели и функций бухгалтерского учета и отчетности определены как «формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями».

По заключению авторитетного ученого- экономиста, специалиста в области управленческого учета Бахрушиной М.А., «отчетность, составленная в соответствии с международными принципами, нацелена исключительно на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей, тогда как в российском законодательстве и большинстве литературных источников принято пользователей бухгалтерской информации делить на внутренних и внешних» [5]. Авторская позиция идентична таким выводам и применительно к малому предпринимательству представляется, что основная цель применения МСФО - повышение уровня конкурентоспособности хозяйственной (материальной) системы за счет привлечения и эффективного управления дополнительными финансовыми потоками, обеспеченными информационным массивом о финансовом положении, финансовых результатах (совокупном доходе) и движении денежных средств, позволившем внешним пользователям принимать управленческие решения в отношении объекта управления — малого предприятия.

Состав пользователей отчетности субъектов малого предпринимательства и инфор-

Целевые установки, внешняя стратегия и политика субъектов малого предпринимательства в условиях применения

Рис. 1. Целевые установки, внешняя стратегия и политика субъектов малого предпринимательства в условиях применения

МСФО

Пользователи отчетности малых предприятий и информационный массив, необходимый им для принятия управленческих решений

Таблица 3

Пользователи отчетности

Содержание информационного массива

Внутренние

Собственники

Индикаторы, отображающие перспективы финансового положения и способность генерировать доход

Менеджеры высшего звена

Индикаторы, отображающие состояние системы и динамику ее развития для разработки управленческих решений

Менеджеры среднего звена, трудовой коллектив

Индикаторы определяются функциями управления

Внешние

С прямым финансовым интересом: инвесторы, банки, кредиторы

Индикаторы, позволяющие оценить инвестиционную привлекательность и степень риска инвестирования капитала

С косвенным финансовым интересом

Налоговые органы

Индикаторы, отображающие фискальные целевые установки

Внебюджетные фонды

Индикаторы, отображающие полноту, правильность и своевременность исполнения обязательств

Органы государственного управления

Индикаторы состояния, динамики развития и эффективности управления, позволяющие разрабатывать стратегию, политику и программы в области малого предпринимательства

Иные пользователи

Индикаторы, позволяющие оценить экономический потенциал или финансовое положение

Без финансового интереса (Росстат и др.)

Индикаторы, необходимые для проведения статистических исследований и выполнения анализа на макро- и мезоуровне

мационный массив, необходимый данным пользователям для принятия управленческого решения, представлены в таблице 3.

В условиях глобализации экономических процессов одним из факторов устойчивого и инновационного развития малого предпринимательства является ведение учета и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. Использование МСФО расширит возможности привлечения финансовых ресурсов не только на мезо- и макроуровне, но и на глобальном уровне. Малое предпринимательство получит доступ к участию в международных тендерах и зарубежной системе кредитования. Применение МСФО сопряжено с повышением уровня профессионализма учетных специалистов и менеджеров в целом. В свою очередь это обеспечивает и выход на международный рынок аудиторских услуг, делая тот или иной субъект малого предпринимательства доступным для широкого круга участников рыночных отношений.

Список литературы:

  • 1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». Принят 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант+».
  • 2. Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант».
  • 3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант+».
  • 4. Краткий обзор Проекта для обсуждения Международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий, подготовленного Правлением КМСФО. Информация, подготовленная в рамках осуществления в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://www. minfin.ru.
  • 5. Бахрушина МЛ. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб, пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М. Бахрушина, Л. Мельникова, Н. Пласкова; под ред. М.А.Вахрушиной. - М: Омега-Л, 2007. - 568 с.
  • 29 января 2015 года на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова прошел круглый стол

Мероприятие было посвящено изменениям в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, внесенным Федеральным законом № 403-ФЗ от 1 декабря 2014 года. Круглый стол был организован кафедрой учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова совместно с Саморегулируемой организацией аудиторов Некоммерческим партнерством «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП ААС).

В заседании приняли участие: Шнейдман Леонид Зиновьевич - директор Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, д-р экон. наук, профессор, Аузан Александр Александрович - декан экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук, профессор, Шеремет Анатолий Данилович - Президент НП ААС, председатель правления НП ААС, д-р экон. наук, заслуженный профессор МГУ имени М.В. Ломоносова, научный руководитель кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова, представители саморегулируемых организаций аудиторов, руководители территориальных отделений НП ААС, аудиторы и представители аудиторских организаций практических из всех саморегулируемых организаций аудиторов.

Источник: http://www.auditor-sro.org/pc/actions/ pressreliz_ks_307fz/

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >