Локальные нормативные акты аудиторской организации

Основным локальным нормативным актом любой аудиторской организации и индивидуального аудитора, который устанавливает правила выполнения заданий по аудиту и оказанию сопутствующих аудиту услуг, являются правила осуществления внутреннего контроля качества работы - обязательный документ, предусмотренный требованиями Закона №307-Ф3 [1]. Более того, в п. 2 части 3 ст. 17 Закона №307-Ф3 устанавливается обязательность наличия в каждой аудиторской организации (у каждого индивидуального аудитора) документа с именно таким названием в качестве необходимого условия членства в саморегулируемой организации аудиторов.

Само содержание ФПСАД №34 представляет собой удобную базу для разработки на его основе каждой аудиторской фирмой собственных правил осуществления внутреннего контроля качества работы - можно с уверенностью утверждать, что, адаптируя положения ФПСАД №34, каждая аудиторская фирма может сформировать этот основной документ системы внутреннего контроля качества работы. Здесь главная проблема заключается в том, что каждая процедура, назначение и обязательность применения которой установлены требованиями ФПСАД №34, должна не только быть описана в правилах, но также должна реализовываться на практике при выполнении заданий по аудиту. При этом результаты выполнения каждой такой процедуры должны подкрепляться необходимыми аудиторскими доказательствами и документально оформляться в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Процессы выполнения заданий по аудиту в основном перечислены в ФПСАД №7 и №34. Примерный состав, а также описание входов и выходов процессов, которые должны реализовываться в аудиторских фирмах при выполнении заданий по аудиту, приводится ниже (основываясь на результатах работ [6, 9]).

Процессная модель аудиторской организации

Процессная модель аудиторской организации включает четыре группы процессов (рис. 1).

Перечень бизнес-процессов, осуществляемых в аудиторской фирме, вместе с кратким описанием их входов и выходов, приводится ниже[1] (табл. 1).

Если к этому перечню добавить описание входов и выходов процессов внутреннего контроля и управления персоналом аудиторской фирмы, то количество и объем РД, которые должны формироваться при выполнении каждого аудиторского задания и использоваться и храниться в системе внутреннего контроля качества работы каждой аудиторской фирмы, еще увеличится.

Укрупненная процессная модель аудиторской фирмы

Рис. 1. Укрупненная процессная модель аудиторской фирмы

Таблица 1

Бизнес-процессы в аудиторской фирме

Вход

Функции бизнеспроцесса

Выход

Определение и анализ требований к аудиторскому заданию. Анализ требований аудируемого лица

и заключение договора

Информация о потенциальном аудируемом лице, собранная из открытых источников (сведения о деятельности, структуре и руководстве, публичная отчетность).

Информация о личных связях должностных лиц аудиторской фирмы с потенциальным аудируемым лицом

Анализ возможности заключения договора с потенциальным аудируемым лицом.

Анализ сведений о потенциальном аудируемом лице.

Предварительный анализ рисков заключения договора с потенциальным аудируемым лицом.

Анализ независимости аудиторской фирмы от потенциального аудируемого лица

Рабочие документы (РД)*:

«Отчет о специфике деятельности потенциального клиента»; «Заявление о независимости аудиторской организации от потенциального клиента»

РД «Отчет о специфике деятельности потенциального клиента».

Шаблон РД «Анкета преддоговорного обследования аудируемого лица»

Преддоговорное обследование аудируемого лица

Заполненный РД «Анкета преддоговорного обследования аудируемого лица»

Шаблон договора возмездного оказания аудиторских услуг

Подготовка проекта договора и согласование условий договора с аудируемым лицом

Согласованный с аудируемым лицом проект договора возмездного оказания аудиторских услуг

Согласованный с аудируемым лицом проект договора возмездного оказания аудиторских услуг

Заключение договора с аудируемым лицом

Подписанный договор возмездного оказания аудиторских услуг. Техническое задание аудируемого лица (или его собственника) на проведение аудита

Продолжение таблицы 1

Вход

Функции бизнеспроцесса

Выход

Планирование аудита

Договор возмездного оказания аудиторских услуг.

Техническое задание аудируемого лица (или его собственника) на проведение аудита.

РД «Анкета преддоговорного обследования аудируемого лица».

Формирование аудиторской группы. Персональные данные специалистов аудиторской фирмы Назначение руководителя аудиторской проверки.

Подтверждение независимости аудитора - руководителя аудиторской проверки

Назначение членов аудиторской группы. Подтверждение независимости членов аудиторской группы.

Назначение внутреннего контролера по аудиторскому заданию. Подтверждение независимости внутреннего контролера

Приказ (распоряжение) руководителя аудиторской фирмы о назначении руководителя и о составе аудиторской группы.

РД «Заявление о независимости аудитора от аудируемого лица» (подписанное каждым членом аудиторской группы).

Приказ руководителя аудиторской фирмы о назначении внутреннего контролера.

РД «Заявление о независимости внутреннего контролера от аудируемого лица»

Техническое задание аудируемого лица (или его собственника) на проведение аудита.

РД «Анкета преддоговорного обследования аудируемого лица».

РД «Отчет о специфике деятельности потенциального клиента»

Анализ аудиторских рисков

РД «Предварительный анализ аудиторских рисков» (рекомендуется проводить анализ рисков для неотъемлемого рис-ка, оценки контрольной среды и системы внутреннего контроля по отдельности и формировать итоговую предварительную оценку рис-ка)

Бухгалтерская отчетность аудируемого лица на начало и на конец периода аудита.

РД «Предварительный анализ аудиторских рисков»

Расчет существенности

РД «Общий расчет существенности». РД «Расчет существенности по статьям отчетности»

Техническое задание аудируемого лица (или его собственника) на проведение аудита.

РД «Расчет существенности по статьям отчетности»

Разработка программы и общего плана аудита

РД «Программа аудита». РД «Общий план аудита»

Выполнение основных аудиторских процедур

РД «Программа аудита».

РД «Общий план аудита».

РД «Предварительный анализ аудиторских рисков».

РД «Расчет существенности по статьям отчетности»

Оценка системы внутреннего контроля

РД «Оценка системы внутреннего контроля».

РД «Уточненный анализ аудиторского риска» (в части уточнения уровня риска контрольной среды и системы внутреннего контроля»

РД «Программа аудита».

РД «Общий план аудита».

РД «Расчет существенности по статьям отчетности».

РД «Оценка системы внутреннего контроля».

РД «Уточненный анализ аудиторского риска».

Шаблоны обязательных запросов аудируемому лицу

Аудиторские процедуры проверки по существу

Рабочие документы, содержание результаты выполнения отдельных аудиторских процедур проверки по существу

Дополнительные аналитические аудиторские процедуры

Рабочие документы, содержание результаты выполнения дополнительных процедур

Анализ событий после отчетной даты

РД «Оценка событий после отчетной даты»

Формирование перечня неустраненных искажений

РД «Перечень неустраненных искажений»

Подготовка итоговых документов по аудиторскому заданию

РД, содержание результаты выполнения проведенных аудиторских процедур

Подготовка проекта отчета аудитора собственникам и руководству аудируемого лица

Проект отчета аудитора руководству (представителям собственника) аудируемого лица

Шаблон письменного заявления руководства аудируемого лица

Получение письменного заявления руководства аудируемого лица

Подписанное письменное заявление руководства аудируемого лица

Окончание таблицы 1

Вход

Функции бизнеспроцесса

Выход

РД, содержание результаты выполнения проведенных аудиторских процедур.

Подписанное письменное заявление руководства аудируемого лица Проект Отчета аудитора руководству (представителям собственника) аудируемого лица

Подготовка проекта аудиторского заключения

Проект аудиторского заключения

Утверждение проектов аудиторского заключения и отчета аудитора и согласование их с аудируемым лицом

Согласованный и утвержденный текст проектов аудиторского заключения и отчета аудитора руководству (представителям собственника) аудируемого лица

Передача документов аудируемому лицу

Согласованный и утвержденный текст проектов аудиторского заключения и отчета аудитора руководству(представителям собственника) аудируемого лица

Подготовка и утверждение окончательного текста аудиторского заключения и отчета аудитора

Утвержденный текст аудиторского заключения и отчета аудитора руководству(представителям собственника) аудируемого лица

Утвержденный текст аудиторского заключения и отчета аудитора руководству(представителям собственника) аудируемого лица

Передача аудиторского заключения и отчета аудитора аудируемому лицу

Утвержденный текст аудиторского заключения и отчета аудитора руководству(представителям собственника) аудируемого лица

Договор возмездного оказания аудиторских услуг.

Техническое задание аудируемого лица (или его собственника) на проведение аудита.

Программа аудита

Подписание акта сдачиприемки услуг по договору

Акт сдачи-приемки услуг по договору, подписанный обеими сторонами

Закрытие аудиторского файла по аудиторскому заданию

Комплект РД по завершенному аудиторскому заданию

Закрытие доступа к файлу всем членам аудиторской группы, за исключением руководителя отдела аудита.

Комплект РД по завершенному аудиторскому заданию (архивная версия)

Перемещение аудиторского файла в архив

Проверка полноты и корректности содержания аудиторского файла по заданию.

* Приведенные названия рабочих документов использованы исключительно для обозначения их назначения и содержания.

Проведенный анализ основных бизнес- процессов, осуществляемых в аудиторских организациях при выполнении заданий по аудиту, указывает, в каких направлениях необходимо двигаться по пути унификации систем внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций.

Во-первых, это унификация РД аудиторов. Главная цель в этом направлении - создание такого комплекта шаблонов РД, которые:

  • • обеспечивают выполнение всех требований, установленных федеральными стандартами аудиторской деятельности;
  • • направлены на автоматизацию отдельных аудиторских процедур при сохранении приоритета за профессиональным суждением аудитора на основе полученных аудиторских доказательств;
  • • сводят к разумному минимуму трудозатраты аудиторов на формирование и обработку данных этих РД.

В настоящее время существует очень большое количество комплектов РД, которые так или иначе используются многими аудиторскими фирмами. Основной недостаток этих РД заключается в том, что в большинстве своем они формируются в формате Microsoft Word, что не позволяет автоматизировать различные расчеты при выполнении аудиторских процедур и строить разнообразные связи и ссылки между отдельными РД.

Во-вторых, это широкое применение компьютерных средств автоматизации выполнения аудиторских заданий при условии, что используемая компьютерная программа не подменяет собой профессиональные суждения аудитора, а обеспечивает возможность автоматизированного формирования, ведения, хранения РД и внесение в них необходимых изменений и дополнений в течение осуществления всех бизнес-процессов по выполнению аудиторского задания.

В этой части на сегодняшний день на рынке имеется несколько пакетов программ, которые ориентированы на решение указанной задачи. Можно упомянуть такие пакеты программ, как СУДП «Магистр», ориентированная на автоматизацию деятельности аудиторской фирмы, а также пакет программ TRIM-QMS, разработанный на основе программного комплекса TRIM и предназначенный для автоматизации управления процессами и документацией при разработке, внедрении и ведении систем менеджмента качества (ISO 9001), который также может успешно применяться в системах внутреннего контроля качества работы аудиторских фирм.

Говоря об унификации систем внутреннего контроля качества работы аудиторских фирм, нельзя не сказать хотя бы несколько слов о необходимости развития применения методов квалиметрии[2] как при осуществлении специальных процессов контроля качества работы аудиторских организаций, так и при выполнении отдельных аудиторских процедур. Такие методы, по мнению автора, должны основываться в первую очередь на статистических методах и методах нечеткой логики, но это тема отдельного исл- ледования.

Список литературы

  • 1. Об аудиторской деятельности [Текст] : федер. закон от 30 дек. 2008 г. №307-Ф3 // Российская газета. - 2008. - 31 дек. 2008.
  • 2. Внутренний контроль качества аудита [Электронный ресурс] : федер. правило (стандарт) аудиторской деятельности ФПСАД №7 : утв. постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. №405 (в ред.от 22 июля 2008 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 3. Контроль качества услуг в аудиторских организациях [Электронный ресурс] : федер. правило (стандарт) аудиторской деятельности ФПСАД №34 : утв. постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №557. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 4. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля [Электронный ресурс] : федер. стандарт аудиторской деятельности ФСАД №4/2010 : утв. приказом М-ва финансов РФ от 24 февр. 2010 г. №16н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 5. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бух-галтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс] : информация М-ва финансов РФ №ПЗ-11/2013. Режим доступа: http://www.minfin.ru.
  • 6. Гайдаров К.А. Системы менеджмента организации. Начала проектирования [Текст] / К.А. Гайдаров. - Саарбрюкен, LAMBERT Academic Publishing, 2014. - 355 с.
  • 7. Садовский В.Н. Основания общей теории систем. Логико-методологический анализ [Текст] / В.Н. Садовский. - М.: Наука, 1974. - 264 с.
  • 8. A framework for audit quality. Key elements that create an environment for audit quality. 2014. February. URL: http://www.iaasb.org.
  • 9. Gaydarov K. Design and development of quality management systems (QMS) for auditing and accounting firms (case study) // Proceedings of 29 Annual EAA Congress. Dublin, 2006.
  • 10. International standard on quality control for firms that perform audits and reviews of financial statements, and other assurance and related service engagements ISQC1. URL: http://iaasb.org.
  • 11. Internal control-integrated framework: executive summary, framework and appendices, and illustrative tools for assessing effectiveness of a system of internal control (3 volume set). AICPA, 2010.

Пресс-релиз

Всестороннее укрепление и динамичное развитие добрососедских отношений между Россией и Китаем, единство по широкому спектру вопросов мировой геополитики и экономики вызывают ответное стремление российских и китайских предпринимателей расширять прямое взаимодействие в различных областях производственной, научной и торговой деятельности.

Поиск обоснованных и гарантированных путей обеспечения устойчивого сотрудничества компаний на базе совместных инвестиций, торгового и технологического обмена становится приоритетной задачей такого взаимодействия.

Однако в условиях различия культур, социально-экономической среды, традиций и правовых основ ведения бизнеса, а также языковых барьеров и других национальных особенностей деятельности предпринимателей в России и Китае, как правило, возникают препятствия, мешающие динамичному развитию процесса сотрудничества.

Преградами зачастую становятся сложности с поиском потенциальных партнеров и подтверждением их надежности, отсутствие информации о регулировании деятельности и особенностях реализации проектов на территории иностранных государств.

Реализация совместных проектов сдерживается рисками, возникающими непосредственно внутри российских компаний. Среди них, из наиболее значимых, международными участниками рынка называются проблемы обеспечения «прозрачности» и «доверия», недостаток которых вызывает настороженность со стороны потенциальных зарубежных партнеров и инвесторов, формирует у них представление о бизнес-среде в России как о зоне «высокого риска - high risk zone», что существенно повышает стоимость ресурсов, привлекаемых в проекты.

Кроме того, для многих российских предприятий, особенно малого и среднего бизнеса, характерной проблемой выхода на внешние рынки является нехватка собственных квалифицированных специалистов по внешнеэкономической деятельности, международному праву, стандартам систем менеджмента качества (ИСО/ISO 9001) и сертификации за рубежом экспортно-ориентированной продукции, а также по международной финансовой отчетности (МСФО/IFRS), налогообложению и трансфертному ценообразованию при осуществлении сделок.

Способы преодоления обозначенных препятствий и достижения позитивных решений поставленных задач намечено обсудить на рабочей встрече-конференции:

«Развитие сотрудничества предпринимателей России и Китая: ключевые факторы успеха».

Конференция состоится 17 июня 2014 г. в Москве в гостинице «Хилтон-Ленинградская» (программа прилагается).

Организатором мероприятия является член Московской аудиторской палаты компания ООО «РЕАНДА РусАудит» - российское отделение международной аудиторской и консалтинговой сети REANDA International. REANDA является лидером среди аудиторских организаций в Китае и странах АСЕАН и входит в ТОП 20 мирового рейтинга Международного бухгалтерского бюллетеня - International Accounting Bulletin.

К участию во встрече-конференции приглашены представители органов государственного, муниципального и отраслевого управления, администраций субъектов Российской Федерации, общественных профессиональных организаций, российских и зарубежных предпринимателей, аудиторов, экспертов и консультантов.

Поддержку конференции и участие в ней к настоящему времени подтвердили Торгово-промышленная палата Российской Федерации, Московская аудиторская палата, Общественная организация «ОПОРА РОССИИ», Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ.

На конференции с докладами выступят руководители головной организации REANDA International из Пекина и Гонконга, а также ее региональных отделений в Германии и на Кипре.

Ожидаются выступления российских предпринимателей, аудиторов, экспертов в финансовой, банковской и международной правовой сферах.

В конференции планируется участие сотрудников китайских торговых представительств в России, представителей банков с китайским капиталом.

Рабочие языки конференции: русский и английский с синхронным переводом.

Реанда РусАудит

119606, Россия Москва пр-т Вернадского 84, стр. 2, каб. 2110 Tel. +7 (495) 231 10 59 www.reanda-rusaudit.ru

  • [1] Здесь не рассматриваются процессы, которые должны осуществляться при выполнении сопутствующих аудиту услуг и прочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью, поскольку это - тема отдельного исследования.
  • [2] Квалиметрия - научное направление, разрабатывающее методы количественной оценки (классификации) процессов, а такжеоценки качества объектов любой природы с помощью шкалы баллов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >