Особенности организации внутреннего контроля согласно рекомендациям Министерства финансов РФ

В статье рассматривается необходимость организации внутреннего контроля согласно действующим нормативным документам и системе COSO, ранее не использовавшейся в отечественной практике. Автором сформированы подходы к организации внутреннего контроля в рамках его элементов: контрольной среды экономического субъекта, оценки рисков деятельности, информации и коммуникации, контрольных процедур, мониторинга как оценки эффективности внутреннего контроля.

Обоснование необходимости внутреннего контроля

В настоящее время особую актуальность приобретают вопросы организации и осуществления внутреннего контроля. Так, в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6 декабря 2012 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано следующее.

  • 1. Экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
  • 2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя) [1].

В этой связи необходимо отметить перечень случаев обязательного аудита, так как закон подчеркивает, что именно эти организации обязаны осуществлять контроль ведения учета и составления отчетности. Случаи обязательного аудита отмечены, прежде всего, в ст. 5 Федерального закона №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», согласно которой обязательный аудит проводится в следующих случаях:

  • 1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
  • 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
  • 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает четыреста миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает шестьдесят миллионов рублей;
  • 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и/ (или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • 6) в иных случаях, установленных федеральными законами [2].

Следовательно, данные организации должны осуществлять внутренний контроль ведения учета и составления отчетности.

Кроме того, на сайте Министерства финансов РФ ежегодно публикуется информация с перечнем случаев обязательного аудита, в которой содержится указание на нормативно-правой акт, согласно которому необходимо проводить обязательный аудит, вид отчетности, подлежащий аудиту и субъектов проверки. Информацию о случаях обязательного аудита также можно почерпнуть в письмах ФНС [7].

Необходимость осуществления и организации внутреннего контроля по «особым» правилам отмечает Федеральный закон №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма», ст. 7 («Права и обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом») которого отмечает, что организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, обязаны в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальных должностных лиц, ответственных за реализацию правил внутреннего контроля, а также принимать иные внутренние организационные меры в указанных целях [3].

Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом в соответствии с правилами внутреннего контроля, обязаны документально фиксировать информацию, полученную в результате реализации указанных правил, и сохранять ее конфиденциальный характер.

В ст. 5 данного закона приведен перечень организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, подпадающих под данный контроль, к которым относятся:

  • 1. кредитные организации;
  • 2. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • 3. страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования), страховые брокеры и лизинговые компании;
  • 4. организации федеральной почтовой связи;
  • 5. ломбарды;
  • 6. организации, осуществляющие скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий, за исключением религиозных организаций, музеев и организаций, использующих драгоценные металлы, их химические соединения, драгоценные камни в медицинских, научно-исследовательских целях либо в составе инструментов, приборов, оборудования и изделий производственно-технического назначения;
  • 7. организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме;
  • 8. организации, осуществляющие управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами;
  • 9. организации, оказывающие посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества;
  • 10. операторы по приему платежей;
  • 11. коммерческие организации, заключающие договоры финансирования под уступку денежного требования в качестве финансовых агентов;
  • 12. кредитные потребительские кооперативы, в том числе сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы;
  • 13. микрофинансовые организации;
  • 14. общества взаимного страхования;
  • 15. негосударственные пенсионные фонды, имеющие лицензию на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию;
  • 16. операторы связи, имеющие право самостоятельно оказывать услуги подвижной радиотелефонной связи.

Ст. 6 Федерального закона №115-ФЗ характеризует операции с денежными средствами или иным имуществом, подлежащие обязательному контролю.

Так, операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает шестьсот тысяч рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной шестистам тысяч рублей.

Характер контролируемых операции ограничивается следующим перечнем.

  • 1) Операции с денежными средствами в наличной форме: снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности; покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом; приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет; получение физическим лицом денежных средств по чеку на предъявителя, выданному нерезидентом; обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства; внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме.
  • 2) Зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (которая) не выполняет рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), либо если указанные операции проводятся с использованием счета в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).
  • 3) Операции по банковским счетам (вкладам): размещение денежных средств во вклад (на депозит) с оформлением документов, удостоверяющих вклад (депозит) на предъявителя; открытие вклада (депозита) в пользу третьих лиц с размещением в него денежных средств в наличной форме; перевод денежных средств за границу на счет (вклад), открытый на анонимного владельца, и поступление денежных средств из-за границы со счета (вклада), открытого на анонимного владельца; зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операции по указанному счету (вкладу) не производились с момента его открытия.
  • 4) Иные сделки с движимым имуществом: помещение драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий или иных ценностей в ломбард; выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от него страховой премии по страхованию жизни или иным видам накопительного страхования и пенсионного обеспечения; получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга); переводы денежных средств, осуществляемые некредитными организациями по поручению клиента; скупка, купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий; получение денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в электронной форме, и выплата денежных средств в виде выигрыша, полученного от участия в указанных играх; предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа.

Сделка с недвижимым имуществом, результатом совершения которой является переход права собственности на такое недвижимое имущество, подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает три миллиона рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной трем миллионам рублей, или превышает ее.

Операция по получению некоммерческой организацией денежных средств и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, а равно по расходованию денежных средств и (или) иного имущества указанной организацией подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую совершается данная операция, равна или превышает ста тысячам рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной ста тысячам рублей, либо превышает ее.

Кроме того, операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю в случае, если хотя бы одной из сторон является организация или физическое лицо, в отношении которых имеются полученные в установленном в соответствии с настоящим Федеральным законом порядке сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму, либо юридическое лицо, прямо или косвенно находящееся в собственности или под контролем таких организации или лица, либо физическое или юридическое лицо, действующее от имени или по указанию таких организации или лица.

Для данных операций разработаны требования к правилам внутреннего контроля, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2012 года № 667 [4].

Так как законодательно установлена необходимость осуществления внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни и ведения учета и составления отчетности, то необходимо обратиться к соответствующим разъяснениям по поводу того, как, какими методами, с какой периодичностью экономический субъект должен осуществлять данный контроль.

Информация Минфина России №ПЗ- 10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] в разделе «Внутренний контроль» отмечает, что законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.

Конкретные действия по организации и проведению внутреннего контроля отражены в Информации Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [6].

Так, в данной информации отмечено, что внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

  • а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
  • б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
  • в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

В рекомендациях Минфина также сформированы основные элементы внутреннего контроля, к которым относятся:

  • а) контрольная среда;
  • б) оценка рисков;
  • в) процедуры внутреннего контроля;
  • г) информация и коммуникация;
  • д) оценка внутреннего контроля.

Исходя из изученного материала по внутреннему контролю, становится очевидным, что рекомендации Минфина РФ построены на основе системы COSO. Данная система была разработана Комиссией Тредуэя (спонсорским комитетом Тредуэя), образованным несколькими организациями: Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants), Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), Институтом внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors), Международной ассоциацией финансовых руководителей (Financial Executives International), Институтом бухгалтеров по управленческому учёту (Institute of Management Accountants).

Согласно системе COSO внутренний контроль - это процесс, осуществляемый высшим органом предприятия, определяющим его политику, его управленческим персоналом высшего уровня и всеми другими сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение предприятием следующих целей:

  • 1. целесообразности и финансовой эффективности деятельности;
  • 2. достоверности финансовой отчетности;
  • 3. соблюдения применимого законодательства и требований регулирующих органов.

Элементы внутреннего контроля согласно системе COSO включают в себя:

  • 1. контрольную среду,
  • 2. оценку риска,
  • 3. мероприятия контроля,
  • 4. сбор и анализ информации, а также передачу ее по назначению,
  • 5. мониторинг и исправление ошибок.

Если обратиться к федеральным стандартам аудиторской деятельности, то можно констатировать, что косвенное руководство по организации внутреннего контроля над экономическим субъектом содержится во ФПС АД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данный стандарт предназначен в качестве руководства внешнему аудитору для понимания деятельности экономического субъекта, в том числе системы его внутреннего контроля [8].

В одном из приложений к данному стандарту приведена характеристика следующих элементов системы внутреннего контроля, которые должен оценить внешний аудитор в ходе проверки, а именно:

  • 1. контрольной среды;
  • 2. процесса оценки рисков аудируемым лицом;
  • 3. информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • 4. контрольных действий;
  • 5. мониторинга средств контроля.

По результатам изучения данных документов можно констатировать, что приведенное в них определение внутреннего контроля и состав его элементов идентичны.

По мнению автора, к организации внутреннего контроля экономическому субъекту необходимо подойти с двух позиций, исходя из его организации согласно:

  • 1. определению внутреннего контроля;
  • 2. элементам внутреннего контроля.

В этой связи в цикле статей автор предлагает варианты организации внутреннего контроля экономического субъекта, исходя из его определения и основных элементов.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >