Ошибка в учете текущего года

Существенные и несущественные ошибки, допущенные в текущем году, исправляют одинаково. Так, если погрешности обнаружены до завершения года, то исправительные записи делают в том месяце, в котором ошибки были фактически выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010) [2].

Пример. В октябре 2014 г. в бухгалтерском учете была обнаружена ошибка. В результате счетной погрешности стоимость материалов была завышена на 95 000 руб. Соответственно, сумма НДС по ним была принята к вычету также в завышенном размере. НДС, излишне принятый к зачету, составил 17 100 руб.

Ошибка фактически допущена в июле 2014 г. Однако ее исправляют в декабре 2014 г. Для этого в учете делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

? 17 100 руб. — сторнирована завышенная сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

? 17 100 руб. — сторнирована сумма НДС, неправомерно принятая к вычету;

Дебет 10 Кредит 60

? 95 000 руб. — скорректирована стоимость материалов.

Если отчетный год закончился, но отчетность за него еще не подписана руководителем и главным бухгалтером компании, то корректирующие проводки датируют 31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010) [2].

Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом ошибка выявлена в марте 2015 г. Отчетность за 2014 г. не была подписана. В такой ситуации исправления вносят в отчетность 2014 г. Корректирующие проводки датируют 31 декабря 2014 г. В учете делают точно такие же исправительные записи, как и в предыдущем примере.

Ошибка в учете предшествующего года

Порядок исправления такой ошибки зависит от ее существенности. Если ошибка существенна, то на порядок исправления влияет и дата ее выявления.

Для малых предприятий (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) установлена упрощенная процедура исправления ошибок. Так, им разрешается исправлять все ошибки прошлых лет в том порядке, который установлен для несущественных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010) [2].

Несущественная ошибка предшествующего года. Если погрешность выявлена после подписания отчетности, то исправительные записи вносят в текущем периоде (на дату ее обнаружения). Если в результате ошибки занижены доходы (например, выручка) или завышены расходы, то их отражают как выявленную прибыль. В обратной ситуации (т.е. завышены доходы или занижены расходы) их отражают как выявленный убыток. Исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» — при занижении доходов или завышении расходов или субсчет 2 «Прочие расходы» — при завышении доходов или занижении расходов) (п. 14 ПБУ 22/2010) [2].

Пример. В ноябре 2014 г. была выявлена ошибка, допущенная в октябре 2013 г. Отчетность за 2013 г. была сформирована и подписана руководителем компании. Данная ошибка существенной не является.

Ситуация 1. В результате допущенной ошибки расходы компании были завышены на 12 000 руб. Соответственно, НДС по ним в сумме 2160 руб. был ошибочно принят к вычету. При исправлении этой ошибки в ноябре 2014 г. бухгалтер сделает следующие исправительные записи:

Дебет 19 Кредит 68

? 2160 руб. — восстановлена ошибочно списанная сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 19

? 2160 руб. — списана сумма «входного» НДС, ошибочно принятая к вычету;

Дебет 60 Кредит 91-1

? 12 000 руб. — учтена сумма дохода.

Ситуация 2. В результате допущенной

ошибки расходы компании были занижены на 18 000 руб. Соответственно, НДС по ним в размере 3240 руб. к вычету принят не был.

При исправлении этой ошибки в ноябре 2014 г. бухгалтер сделает следующие исправительные записи:

Дебет 19 Кредит 60

? 3240 руб. — учтена сумма «входного» НДС по выявленным расходам прошлого года;

Дебет 68 Кредит 19

? 3240 руб. — сумма «входного» НДС принята к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 60

? 18 000 руб. (21 240 — 3240) — учтена сумма расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Существенная ошибка предшествующего года. Порядок исправления существенной ошибки прошлого года зависит от того, в какой момент она была выявлена. После подписания отчетности ПБУ 22/2010 рассматривает несколько таких вариантов (пункты 7-9 ПБУ 22/2010) [2]:

  • ? до даты ее представления пользователям;
  • ? после представления пользователям, но до даты ее утверждения собственниками компании (акционерами в АО или участниками в ООО);
  • ? после представления пользователям и утверждения собственниками.

В первых двух случаях исправления вносят в отчетность прошлого года. Все корректирующие проводки датируют 31 декабря. При этом, если отчетность уже была представлена пользователям (второй случай), она подлежит замене, компания обязана направить им новый, уже скорректированный вариант. Тот факт, что пользователям представляется откорректированная форма, может быть отражен на титульном листе, например, типовой унифицированной формы, размещенной на сайте информационно-правового портала «Гарант» [5]. Для этого в нем предусмотрена графа «Номер корректировки». Если отчетность исправляется в первый раз, по этой графе отражают «1 — -».

Пример. В январе 2015 г. после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности бухгалтер компании обнаружил, что в октябре 2014 г. была допущена ошибка. Отчетность за 2014 г. собственниками компании не утверждена.

Ситуация 1. В результате счетной ошибки занижена сумма расходов по аренде производственных помещений. Неотраженная сумма расходов составила 12 000 руб. Соответственно, НДС по ним в размере 2160 руб. не был принят к вычету.

В бухгалтерском учете 31 декабря 2014 г. будут сделаны следующие исправительные записи:

Дебет 19 Кредит 60

? 2160 руб. — учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет 20 Кредит 60

? 12 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за октябрь;

Дебет 68 Кредит 19

? 2160 руб. — принят к вычету НДС с суммы арендной платы;

Дебет 90-2 Кредит 20

? 12 000 руб. — списана сумма ранее не учтенной арендной платы;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

? 12 000 руб. — закрыт субсчет 2 «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет 99 Кредит 90-9

? 12 000 руб. — закрыт субсчет 9 «При- быль/убыток от продаж» счета 90;

Дебет 84 Кредит 99

? 12 000 руб. — скорректирована сумма чистой прибыли компании.

В форме «Отчет о финансовых результатах» значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 12 000 руб. Это повлечет за собой изменение и других показателей формы (например, строк 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» и т.д.).

Ситуация 2. В результате счетной ошибки завышена сумма расходов по аренде производственных помещений. Излишне отраженная сумма расходов составила 15 000 руб. Соответственно, НДС по ним в размере 2700 руб. необоснованно принят к вычету.

В бухгалтерском учете 31 декабря 2014 г. будут сделаны следующие исправительные записи:

Дебет 19 Кредит 60

? 2700 руб. — сторнирован «входной» НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19

? 17700 руб. — сторнирован НДС, принятый к вычету;

Дебет 20 Кредит 60

? 15 000 руб. — сторнирована сумма арендной платы за октябрь;

Дебет 90-2 Кредит 20

? 15 000 руб. — сторнирована сумма арендной платы;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

? 15 000 руб. — скорректирован субсчет 2 «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет 99 Кредит 90-9

? 115 000 руб. — скорректирован субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90;

Дебет 84 Кредит 99

? 15 000 руб. — скорректирована сумма чистой прибыли компании.

В форме «Отчет о финансовых результатах» значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо уменьшить на 15 000 руб. Это повлечет за собой изменение и других показателей формы (например, строк 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» и т.д.).

Ситуация 3. В третьей ситуации ошибку исправляют в текущем году. Исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010) [2]. Речь идет лишь о тех случаях, когда ошибка вызвала неправильное формирование финансового результата (если, например, были завышены (занижены) доходы или расходы компании). Если ошибка на финансовый результат не повлияла (например, неправильно сформированы первоначальная стоимость непроданных товаров и задолженность перед поставщиком), то исправительные записи отражают по соответствующим счетам без использования счета 84.

При этом необходимо пересчитать и сравнительные показатели отчетности за периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности текущего года. Они исправляются так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Например, существенная ошибка допущена в 2011 г., а выявлена в 2014 г. В этой ситуации ее исправляют в 2014 г. При этом пересчитывают показатели отчетности 2014 г. в графах «На 31 декабря предыдущего года» (здесь отражают данные отчетности за 2013 г.) и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (здесь отражают данные отчетности за 2012 г.). Отчетность за период, в котором допущена ошибка (2011 г.), остается неизменной, хотя она и будет содержать ошибку.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда невозможно установить связь допущенной ошибки с конкретным периодом либо ее влияние накопительным итогом на все предшествующие отчетные периоды.

В такой ситуации ретроспективный пересчет не делают.

Пример. Вернемся к ситуации 1 предыдущего примера, при этом предположим, что ошибка была выявлена в июне 2014 г. после подписания, представления и утверждения отчетности.

В этом случае в июне 2014 г. ошибку исправляют следующими записями:

Ситуация 1. Дебет 84 Кредит 60

? 14 160 руб. — скорректирована задолженность по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 84

? 2160 руб. — скорректирована задолженность перед бюджетом по НДС.

Ситуация 2. Дебет 60 Кредит 84

? 14 160 руб. — скорректирована задолженность по арендной плате;

Дебет 84 Кредит 68

? 2160 руб. — скорректирована задолженность перед бюджетом по НДС.

Факт исправления существенных ошибок предыдущих лет должен быть отражен в пояснительной записке за 2014 г. (п. 15 ПБУ 22/2010) [2]. В ней, в частности, приводят следующие сведения:

  • ? характер ошибки;
  • ? сумму корректировки каждой статьи бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это возможно;
  • ? сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана приводить такую информацию);
  • ? сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >