ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

Аудит инновационных процессов в агропромышленном комплексе

Аннотация. В настоящей статье обобщены и систематизированы основные проблемы аудита инновационных процессов и особенности его проведения в рамках АПК,определены основные акценты аудиторского исследования указанной предметной области.

Современное развитие экономики многих стран мирового сообщества обусловлено стремительным развитием новых технологий. Большинство мировых бизнес-центров в условиях глобальной экономической конкуренции делает ставки на получение конкурентных преимуществ за счет научных разработок и дальнейшей их коммерциализации. Этот процесс мотивирован мировым финансовым кризисом, приведшим к общемировому спаду производства и изменению в целом структуры всего мирового хозяйства.

В этих условиях стратегическое развитие экономических субъектов (бизнес-систем), вовлеченных в мировой хозяйственный оборот, невозможно без интеграции стратегического и инновационного управления этими субъектами. Практика управления и развития различных бизнес-систем свидетельствует, что существующее многообразие стратегий выведения абсолютно новых результатов потребления (продукции, товаров, услуг, технологий и пр.) на мировой рынок на основе внедрения продуктовых и технологических инноваций относится к стратегиям роста этих субъектов.

В то же время отсутствие соответствующей методологии управления бизнес-системами в указанных условиях, учитывающей всевозможные изменения в их функционировании после реализации тех или иных инновационных элементов (внедрение новых или модифицированных технологий, разработка и выпуск новых или улучшенных результатов потребления и пр.), приводит к тому, что указанные субъекты зачастую неохотно (особенно в российских условиях) разрабатывают и реализуют инновации. При этом основным фактором, тормозящим любое инновационное развитие, является существенная неопределенность конечных результатов, основанных на указанных преобразованиях, так как процесс создания самих инновационных разработок достаточно продолжителен во времени и при этом не все они находят применение в производстве. Кроме того, не менее значимыми факторами в этих условиях являются ограниченность ресурсов, а также отсутствие релевантной, надлежащим образом подготовленной, информационной базы для принятия управленческих решений по указанному аспекту.

Ученые в области инновационной деятельности [6-8, 11, 12 и др.] констатируют, что в настоящее время для исследований инновационных преобразований и стратегических последствий от их реализации применяют главным образом «Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов» [9]. Указанная методика базируется на определении результатных коммерческих показателей эффективности и не учитывает изменения, протекающие в ходе реализации инновационных преобразований внутри самой бизнес-системы. Это, в свою очередь, затрудняет выработку и практическое воплощение оптимальных управленческих воздействий, направленных на стратегическое инновационное развитие бизнес-системы, так как результаты исследований, полученные по указанной методике, ориентированы главным образом на инвесторов и не учитывают внутренние возможности конкретного экономического субъекта. Кроме того, не учитывается в досточной мере сама продолжительность инновационного процесса и более широкий круг участников по сравнению с реализацией инвестиционного проекта.

Само понятие инновационного процесса в научных источниках [7, 8, 11, 12 и др.] определяют как процесс последовательной трансформации идеи (знания) в результат потребления (продукцию, товар, работу или услугу, а также качественно новую технологию), проходящий этапы фундаментальных и прикладных исследований, опытноконструкторских разработок, маркетинга, производства и, наконец, коммерциализации. В свою очередь — «инновация» (от английского слова innovation — новшество, нововведение), есть не что иное, как конечный результат указанного процесса.

Приведенное определение инновационного процесса свидетельствует, что существует практически постоянная необходимость выработки корректирующих управленческих рекомендаций для перманентной поддержки принятия разносторонних управленческих решений по указанным аспектам в любой момент времени и для любого экономического субъекта. Важно признать, что степень выполнимости инновационного процесса в каждом конкретном случае для каждого конкретного экономического субъекта будет практически неповторимой в иных условиях. Таким образом, основная проблема для системы управления конкретного экономического субъекта состоит в том, чтобы иметь возможность в любой момент времени оценить эффективность реализации того или иного этапа инновационного процесса с учетом не только внешних, но и внутренних возможностей и особенностей управляемого ею субъекта.

Следует также учитывать, что практически любая инновация не является абсолютно новым научным открытием для экономических субъектов. Инновация направлена, главным образом, на решение таких задач, как увеличение доли рынка, снижение себестоимости, повышение производительности, т.е. на оптимизацию конкурентных преимуществ конкретной бизнес-системы и ее внутреннего потенциала. При этом разработчики инноваций в современных условиях ориентируются на общепризнанные рыночные принципы экономики, в которых потребителям этих разработок необходимы не столько новые идеи (знания), сколько новые выгоды. Поэтому представляется необходимым осуществление непрерывных исследований (мониторинга) всех сторон функционирования бизнес-системы и, в частности, всех этапов инновационного процесса, а также оценки вероятных последствий его результатов, а не только единовременных затрат, понесенных инвесторами в своих индивидуальных, присущих только им, интересах.

Проведенные исследования показывают, что наиболее приемлемым инструментарием для решения указанных проблем является практическая реализация непрерывного аудита всего бизнеса любого экономического субъекта, в том числе и аудита инновационных процессов, реализуемых в рамках этого субъекта. Возможности и многоаспектность аудита бизнеса, предполагающего использование различных, входящих в него направлений аудиторских исследований (аудит эффективности, аудит интеллектуального капитала, операционный и стратегический аудит и др.), а также его богатейшего научного аппарата позволяет судить о нем как о наиболее приемлемом подходе к разностороннему исследовательскому процессу и поддержке адекватных возникающим проблемным ситуациям управленческих воздействий на любом этапе инновационного процесса [2].

Однако, принимая аудиторское задание по исследованию различных аспектов конкретного инновационного процесса, необходимо учитывать, что любая инновация в современных условиях разрабатывается и внедряется для достижения лучших результатов по сравнению с существующими аналогами. Отсюда важной проблемой, требующей надлежащего внимания, является наличие риска недостаточной перспективности инновации. Поэтому еще на предварительном этапе аудиторского исследования необходимо подготовить достаточную и надлежащую исходную информационную базу как о существующих, так и вероятных предпочтениях потребителей, и возможностях коммерциализации будущей инновации, а также о тех аналогах и их характеристиках, которые могут наилучшим образом с ней конкурировать.

Разрабатывая модель предстоящего аудиторского исследования, в указанных условиях следует исходить из того, что для эффективной организации и практической реализации любого инновационного процесса необходимо, прежде всего, исследовать рынок с позиций возможного восприятия инновации как существующими, так и потенциальными потребителями, а также непосредственными конкурентами экономического субъекта.

Иными словами, необходимо оценить конкурентные преимущества разрабатываемой экономическим субъектом инновации как с позиций целевой аудитории из всей генеральной совокупности существующих и вероятных потребителей, так и с позиций непрерывно действующих существующих и потенциальных конкурентов.

Указанный этап аудиторского исследования инновационного процесса имеет важное значение для принятия управленческих решений по коммерциализации инновации. В то же время для выработки конкретных предложений в целях поддержки управленческих воздействий на весь инновационный процесс необходимо признать, что важнейшим критерием эффективности в современных условиях мирового экономического развития является новизна потребительских, а не технических свойств инновации. Поэтому основной целевой установкой аудиторского исследования инновационного процесса является, прежде всего, определение именно рыночной привлекательности и вероятного потенциала инновации, т.е. ее возможного восприятия существующим и потенциальным рынком.

Критерии эффективности вовлечения инноваций в хозяйственный оборот должны быть не только выражены количественно, но и отражать состояние внутреннего потенциала экономического субъекта как на текущий момент времени, так и стратегическую перспективу.

Исходя из этого, при аудиторском исследовании инновационного процесса необходимо предусмотреть возможность аудиторского исследования различных фаз или стадий прохождения инновационной идеи (знания) вплоть до ее практического устаревания. Иными словами, необходимо постоянное аудиторское сопровождение всего жизненного цикла любой инновации, учитывающее особенности каждой из фаз (стадий) ее прохождения.

При этом в каждой из фаз (стадий) осуществляют свои, присущие главным образом ей, бизнес-процессы и составляющие их бизнес-операции, требующие индивидуального подхода к исследованию и оценке. Однако, несмотря на всю их индивидуальность, требующую самостоятельных методических приемов исследования, для интегральной оценки эффективности всего реализуемого экономическим субъектом инновационного процесса необходим комплексный подход к аудиторскому исследованию указанного направления деятельности этого субъекта, охватывающий всю бизнес-систему. Поэтому весь процесс аудита должен быть построен на основе единства методик, охватывающих весь жизненный цикл конкретной инновации, его отдельных фаз или стадий, а также внешние и внутренние возможности экономического субъекта с позиции инновационной составляющей его внутреннего потенциала.

Таким образом, следующим не менее важным этапом аудиторского исследования инновационного процесса является анализ ресурсной составляющей внутреннего потенциала бизнес-системы, а также выявление резервов в целях их мобилизации на ее инновационные разработки.

Если экономический субъект в качестве основной деятельности осуществляет фундаментальные и прикладные исследования, а также опытно-конструкторские разработки, то, как правило, аудиторскому исследованию необходимо подвергать ту часть ресурсной составляющей внутреннего потенциала этого субъекта, которая относится к конкретному инновационному проекту. Объектом аудиторского исследования, в зависимости от аудиторского задания, является определенный в этом задании инновационный проект или конкретная группа проектов. Так, в частности, выполняя аудиторское задание для экономических субъектов, входящих в АПК и занимающихся, например, селекционными разработками в птицеводстве, необходимо учитывать неоднородность не только внешней среды и, в частности, внешнего окружения этих субъектов, но и их внутреннего потенциала, так как итогом самих разработок является выведение нового кросса птицы, имеющего определенные показатели жизнестойкости, яйценоскости и т.п. [3].

В свою очередь, если инновационный процесс реализуется как некоторым образом выделенный бизнес-процесс экономического субъекта и при этом он не является основным в деятельности этого субъекта, то, выполняя аудиторское исследование по существу аудиторского задания, необходимо учитывать всю совокупность имеющихся и потенциальных ресурсов этого субъекта, а также внутренних факторов, которые во взаимодействии с внешними способны значительно повлиять на исследуемый процесс. Сложность аудиторского исследования в данном случае заключается, прежде всего, в том, что необходимо охватить аудиторскими процедурами не только конкретный инновационный проект, но и всю ресурсную составляющую внутреннего потенциала экономического субъекта. При этом принципиально важным является выбор именно тех направлений аудита, которые в наибольшей степени отражают как текущее состояние внутреннего потенциала, так и его стратегические возможности.

В этой связи на данном этапе аудиторского исследования необходимо количественно и качественно оценить:

  • ? материально-технический уровень бизнес-системы (степень развития НИОКР этой системы, ее оснащенность опытно-экспериментальным оборудованием, материальными и нематериальными активами и пр.);
  • ? кадровый состав, характеризующий количество, структуру, квалификацию персонала, используемого в инновационном процессе;
  • ? научно-теоретический уровень экономического субъекта (степень развития и реализации фундаментальных и поисковых исследований, лежащих в основе научной базы этого субъекта);
  • ? информационный уровень, характеризующий наличие и состояние информационных ресурсов (в том числе научно-технической информации, текущих научных информационных потоков, научно-технической и проектно-конструкторской документации и пр.);
  • ? организационно-управленческий уровень, включающий надлежащие методы организации и управления НИОКР, инновационными процессами и отдельными инновационными проектами;
  • ? инновационную составляющую (в том числе наукоемкость, степень новизны разработок, а также интеллектуальный капитал в виде патентов, лицензий, ноу-хау, изобретений и пр.);
  • ? финансовую составляющую, направляемую на НИОКР, нематериальные активы, а также источники финансирования (в том числе возможность выпуска акций и облигаций, привлечения как российского, так и зарубежного инвестора).

Следует помнить, что принципиальная необходимость в инновационных преобразованиях, как уже отмечалось ранее, обусловлена потребностью экономического субъекта в усилении внутреннего потенциала и его конкурентоспособности в стратегической перспективе. Исходя из этого, системе управления этим субъектом необходимо непрерывно иметь достаточную и надлежащим образом подготовленную информацию для принятия адекватных и своевременных управленческих решений и осуществления перманентных воздействий по указанным аспектам. В этом случае одним из важнейших направлений подготовки информационной составляющей является оценка эффективности траектории развития этого субъекта, обусловленной проводимыми инновационными преобразованиями.

С этой целью аудитор, принимая аудиторское задание на аудиторское исследование инновационного развития бизнес-системы, должен предусмотреть вероятность проведения непрерывного исследовательского процесса траектории развития всех элементов этой системы.

Вырабатывая по итогам аудита управленческие рекомендации, важно помнить, что инновационный процесс связывает ограниченные по своей сути ресурсы экономического субъекта на весьма длительный период времени. При этом сам инновационный процесс во время его реализации не влияет на перманентные изменения внешнего окружения этого субъекта, которые, в свою очередь, непрерывно воздействуют на его деятельность. И, наконец, основная целевая направленность любого инновационного процесса, как правило, предполагает не увеличение объема выпуска результатов потребления (продукции, товаров, технологий или услуг) и минимизацию затрат, а относительное сочетание стратегической адаптации к непрерывным изменениям влияния на субъект внешнего окружения и усиления его конкурентоспособности в стратегической перспективе.

Отметим, что наряду с текущим аудиторским исследованием инновационного процесса необходим, прежде всего, перспективный анализ инновационной составляющей внутреннего потенциала в связи с вероятными изменениями внешнего окружения экономического субъекта. Иными словами, аудитору необходимо разрабатывать и применять аудиторские процедуры, основанные на аналитическом прогнозном подходе, учитывающем варианты всевозможных сценариев, выделяющем критические как внешние, так и внутренние факторы, а также исключающем малозначительные вероятные будущие изменения во внешнем окружении исследуемой бизнес- системы. При этом как потенциально значимые, так и незначительные факторы необходимо определить и спрогнозировать еще до привлечения инвестиций для реализации инновационного процесса.

Сложность указанного этапа заключается в том, что традиционные подходы прогнозирования (например, экстраполяция на основе построения моделей кривых роста) основаны, главным образом, на гипотезе о том, что основные факторы и тенденции, существующие на текущий момент времени, сохранятся и для периода упреждения, т.е. на весь прогнозируемый период. Исходя из этого, процесс экстраполяции всех выявленных на исходный момент времени закономерностей и тенденций базируется на допущении об инерционности исследуемой системы элементов. Однако, как уже отмечалось ранее, в условиях перманентных изменений внешнего окружения и его непрерывного и порой агрессивного влияния на бизнес-процессы (в том числе и на инновационный процесс) любого экономического субъекта подвижность исследуемой системы возрастает, что в свою очередь требует от исследователей применения адекватных указанным изменениям процедур их анализа.

В этой связи, по мнению ученых [4, 5, 10 и др.], наиболее приемлемыми в указанных условиях следует считать процедуры построения и оценки так называемой адаптивной экономико-математической модели. Указанный подход основан на рекуррентном методе, формально отличающемся от методов наименьших квадратов, максимального правдоподобия и иных аналогичных приемов и не требует повторения всего объема вычислений при появлении новой информации, т.е. информации на последующий момент времени.

Адаптивное моделирование позволяет учитывать и исключать обширное разнообразие неопределенности информационных потоков, автоматически настраиваясь на все изменения исследуемых показателей. Указанный подход особенно актуален при краткосрочном прогнозировании, т.е. при мониторинге исследуемого процесса. Это обусловлено главным образом тем, что различную ценность уровней ряда можно учитывать посредством системы весов, придаваемых этим уровням.

В случае же применения, например, методов экстраполяции, хотя в них и содержатся элементы адаптации, так как с получением новых данных параметры кривых пересчитываются, однако степень адаптации при данном подходе незначительна и падает с ростом длины временного ряда, так как при этом уменьшается вес каждого последующего уровня.

Достоинством адаптивного подхода является построение самокорректирующихся, самонастраивающихся на изменения исследуемого показателя моделей, способных учитывать любые результаты, полученные на основании как фактической информации, так и прогнозной. Модель постоянно «впитывает» новую информацию, поступающую в ходе мониторинга как инновационного процесса, так и всей деятельности экономического субъекта, приспосабливается к ней и поэтому отражает тенденцию развития этого субъекта, как на текущий момент времени, так и на краткосрочную перспективу. Аналогичным образом следует исходить и при аудиторском исследовании конкретного инновационного проекта, например, «Создание кросса птицы, устойчивого к инфекционным заболеваниям». Специфика указанного инновационного проекта состоит в том, что срок реализации инновации и окупаемости самого проекта по технологическим условиям достаточно длительный.

Полученная в результате прогнозирования окончательная информационная составляющая позволяет сделать ряд выводов и дать конкретные оперативные управленческие рекомендации по исследуемому аспекту. Это, в свою очередь, дает возможность исключить информационный риск вероятных отклонений от вектора будущего состояния бизнес-системы и, как следствие, скорректировать им первоначальные целевые установки инновационного развития самой этой системы или разрабатываемой инновации, в частности, требуемого кросса птицы либо по жизнестойкости, либо по яйценоскости и др.

В завершение следует отметить, что не менее важным аспектом при аудиторском исследовании разработок селекционных инноваций является формирование самой системы финансовых и нефинансовых показателей, которые используются при аудиторском исследовании функционирования бизнес-системы. В этой связи в составе системы показателей эффективности использования средств, выделяемых, например, на реализацию инновационных проектов по разработке селекционных достижений, предлагается выделять интегральные показатели по группам экономической, экологической, технологической, социальной эффективностей, а на их основе исчисляться совокупный интегральный показатель эффективности.

Система показателей эффективности использования выделяемых средств может быть сформирована как в разрезе отдельных проектов, по которым выделяется финансирование, так и в целом по экономическому субъекту (или группе субъектов). В случае, если система показателей составляется в целом по всем инновационным проектам, то в ее состав целесообразно включить показатели по основным направлениям деятельности экономического субъекта, а также проектам, на реализацию которых выделялись средства.

Таким образом алгоритм формирования информационной базы указанной системы показателей эффективности использования средств, выделяемых на реализацию инновационных проектов, можно представить следующим образом:

  • 1) производится расчет базовых значений показателей либо на дату выделения средств (при прямом финансировании инновационного проекта), либо на дату начала реализации проекта (в случае, если финансирование выделяется, например, на возмещение расходов);
  • 2) рассчитываются плановые значения показателей в периоды реализации и окупаемости проекта, при этом должны определяться на этапе оценки эффективности и срока окупаемости проекта;
  • 3) производится расчет достигнутых за установленный период фактических показателей по каждой составляющей системы;
  • 4) рассчитывается отклонение фактических показателей от плановых;
  • 5) определяются темпы прироста каждого из показателей, входящих с состав системы (в %);
  • 6) определяются темпы роста показателей (в %);
  • 7) экспертным путем определяются весовые коэффициенты для расчета интегральных показателей эффективности по группам и совокупный показатель эффективности;
  • 8) производится расчет совокупного интегрального показателя эффективности использования выделенных средств с использованием контрольных точек реализации инновационного проекта;
  • 9) оценивается динамика показателей эффективности использования выделяемых средств путем сравнения плановых и фактических значений показателей с использованием таких вариантов.

Таким образом, рассматриваемое направление аудита инновационных процессов дает возможность осуществлять превентивный контроль системы управления инновационными проектами и составляющими их бизнес-процессами, а также установить, насколько успешно осуществляется единая стратегия управления, формируются интегрированные системы управления, развивается вся бизнес-система.

Список литературы

  • 1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова. — М.: ИНФРА-М, 2008.
  • 2. Булыга Р.П., Мельник М.В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник / под ред. Р.П. Булыги М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
  • 3. Ветрова И.Ф. Концепция построения учетно-контрольной модели интеллектуальной собственности в АПК: монография / И.Ф. Ветрова. — Йошкар-Ола: ООО «СТРИНГ», 2012. С. 8-10.
  • 4. Дуброва Т.А. Статистические методы прогнозирования: Учеб, пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2003.
  • 5. Дубров А.М., Лагоша Б.А., Хрусталев Е.Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе. — М.: Финансы и статистика, 1999.
  • 6. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, Л.М. Голберг, С.Ю. Ягудин и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
  • 7. Инновационный менеджмент: Учебное пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. Л.Н. Оголевой. — М.: ИНФРА-М, 2008.
  • 8. Медынский В.Г. Инновационный менеджмент: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008.
  • 9. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (Вторая редакция) / М-во экон. РФ; М-во фин. РФ; ГК по стр-ву, архит. и жил. политике; рук. авт. кол.: В.В. Косов, В.Н. Лившиц, А.Г. Шахназаров. — М.: ОАО «НПО» Изд-во «Экономика», 2000.
  • 10. Ситное А.А. Эволюция операционного аудита. — М.: ВивидАрт, 2009.
  • 11. Трифилова А.А. Оценка эффективности инновационного развития предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2005.
  • 12. Управление инновационными проектами: Учеб, пособие / Под ред. проф. В.Л. Попова. — М.: ИНФРА-М, 2007.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >