РИСК ИСКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ ПО СПИСАННЫМ МПЗ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Обязательным условием для признания в налоговом учете выбывших некачественных МПЗ является отсутствие виновных лиц. Данная норма содержится в письме УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061671.

Однако суды отмечают, что привлечение виновного работника к материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб является правом, а не обязанностью организации. В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 14.04.10 № А54-3296/2009-С20; постановление ФАС Московского округа от 25.12.2008 № КА-А40/12092-08.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, поэтому аудитору необходимо иметь ввиду письмо Минфина России от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, в котором сказано, что признать убытки от хищений можно только на основании копии постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, или о прекращении уголовного дела.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СПИСАНИЯ МПЗ

Отдельно остановимся на документах на списание товаров, принятых налоговыми органами в качестве первичных и не оспариваемых в судебном порядке, а именно: формы № ТОРГ-15 и ТОРГ-16. Данные формы представлены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утверждено постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132). В то же время с 1 января 2013 г. они не являются обязательными, так как каждая организация вправе разработать свои формы первичных документов с соблюдением обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и закрепить эти документы в приложениях к учетной политике. При этом должны соблюдаться следующие правила:

  • 1) при списании товарно-материальных ценностей должна назначаться комиссия с участием материально-ответственных лиц, которая устанавливает причины непригодности ТМЦ и составляет акт с указанием причины их списания (пп. 124-126 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается соответствующий распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.);
  • 2) в акте о порче МПЗ следует сделать ссылку на документ, подтверждающий факт их списания и утилизации (на акт о списании по форме № ТОРГ-16);
  • 3) в акте о порче МПЗ должны содержаться Ф.И.О. и должность лица, виновного в порче товара. Этот реквизит особенно важен для заполнения в том случае, если причиной списания товарно-материальных ценностей послужили хищения, нарушения правил перевозки, приемки и их хранения, выявления брака по вине поставщика. Обоснование данной позиции отражено в следующих судебных решениях: постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2013 № А40-8940/11- 90-35, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2012 № А05-2430/2011, постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2013 № А05-12304/2012. Если же товар списывается по причине истечения срока годности или по нормам естественной убыли, то указанный реквизит (Ф.И.О. должность виновного лица) в акте организация не заполняет (постановление ФАС Московского округа от 19.03.2013 № А40-8940/11-90-35).

Несмотря на то, что формы в Альбоме унифицированных форм больше не являются обязательными к применению (за исключением отдельных, например, кассовых), с небольшими поправками рекомендуется использовать именно их (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >