Списание МПЗ при их ненадлежащем качестве

При документальном оформлении списания МПЗ по причине ненадлежащего качества необходимо определить причину последнего:

  • ? производственный брак;
  • ? истечение срока годности;
  • ? прочие основания.

Отметим, что то, от кого пришел некачественный товар (возврат от покупателя или поступление от поставщика), не имеет значения, если нет возможности выставить претензию на это лицо.

Списание по причине производственного брака.

Бракованная продукция является спорным вопросом по НДС. Налоговые органы настаивают на восстановлении суммы НДС, которая была правомерно принята к вычету при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т.п., использованных для выпуска продукции, оказавшейся бракованной. Однако, как показывают результаты исследований, большинство судов считает, что в подобной ситуации организации не обязаны восстанавливать НДС. Подтверждением данной позиции являются: определение ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2416/11, определение ВАС РФ от 25.11.2010 № ВАС- 14097/10, постановление ФАС Московского округа от 26.02.2013 № А40-62341/12-115-418.

Налоговые органы пристальное внимание уделяют документальному оформлению расходов на производственный брак в целях их признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Суды же в таких спорах чаще всего встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов, которыми должны подтверждаться те или иные расходы. Кроме того, арбитры также отмечают, что в подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержится никаких дополнительных условий, которые касались бы порядка подтверждения расходов в виде потерь от брака. Поэтому суды в качестве надлежащего подтверждения признают самые разные документы. В частности, это постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА- А41/9029-11 и от 25.12.2008 № КА-А40/12092- 08, Северо-Западного округа от 26.06.2009 № А56-14177/2007 и от 13.03.2009 № А56- 21158/2008. В зтих документах основаниями для списания производственного брака признаются:

  • ? акты расследования причин производственного брака;
  • ? акты несоответствия или забраковки товара;
  • ? спецификации на оформление бракованных деталей;
  • ? товарные накладные на возврат покупателем бракованной продукции;
  • ? акты о выявлении и уничтожении бракованных изделий (если брак не подлежит исправлению);
  • ? формуляры контроля и учета уничтожения забракованных товаров;
  • ? приказы и акты о списании бракованной продукции.

Представляется, что в данной ситуации оптимальным решением будет утвердить в учетной политике первичные документы по оформлению производственного брака. В этих формах должны обязательно указываться:

  • ? характеристика брака;
  • ? причины брака;
  • ? место обнаружения брака (производственный процесс);
  • ? количество забракованной продукции;
  • ? себестоимость забракованной продукции.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >