ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация (ООО) осуществляет деятельность (розничная торговля), облагаемую ЕНВД, в г. Краснодаре. В 2016 г. согласно договору купли-продажи организация приобрела нежилое здание, используемое для торгово-административных целей, и земельный участок, на котором расположено помещение (категория земель — земли населенных пунктов, для эксплуатации магазина). Земельный участок зарегистрирован в налоговом органе № 5, а организация — в налоговом органе № 4.

Должна ли организация исчислять и уплачивать земельный налог? Если да, то в какой налоговый орган — по месту регистрации организации или по месту нахождения земельного участка?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

В данном случае организация обязана исчислять земельный налог и уплачивать его в ИФНС № 5, по месту регистрации земельного участка.

Обоснование вывода

Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает, что уплата организациями единого налога на вмененный доход (далее также — ЕНВД, единый налог) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

В соответствии с абзацем четвертым п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, исчисление и уплату иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляют в соответствии с иными режимами налогообложения, т.е. не освобождаются от обязанностей по уплате земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 3 ст. 397 НК РФ установлено, что земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплателыциками-ор- ганизациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Из существа вопроса не следует, что приобретенный земельный участок относится к категории земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения (см. также письма Минфина России от 11.04.2012 № 03-05-06-02/29, от 20.03.2012 № 03-05-06- 02/25, от 20.01.2012 № 03-01-11/1-19, ФНС России от 04.06.2010 № ШС-37-3/307).

Так, согласно п. 2 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения не признаются земельные участки, изъятые из оборота либо ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ (это земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками и которые заняты находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда) (пп. 1, 2 и 5), земли лесного фонда (пп. 4) и земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (пп. 6 п. 2 ст. 389 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае организация обязана исчислять земельный налог и уплачивать его в ИФНС № 5 по месту нахождения земельного участка.

Заметим, что из текста вопроса не ясно, зарегистрировала ли организация — покупатель право собственности на земельный участок. Если да, то по аналогии с авансовым платежом по налогу на имущество необходимо было уплатить аванс по земельному налогу (п. 2 ст. 393 и ст. 397 НК РФ). Иначе ей грозит ответственность по ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ.

Представлять авансовый расчет не нужно, так как плательщики земельного налога подают только годовую декларацию (ст. 398 НК РФ).

Если же право собственности не зарегистрировано, то объекта обложения земельным налогом не возникает (п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03- 05-05-02/78). В этом случае авансовые платежи по земельному налогу не уплачиваются.

К сведению:

Минфин России в письме от 05.06.2015 № 03- 11-11/32679 информирует, что в соответствии с п. 2 ст. 388 НК РФ не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. В связи с этим для получения разъяснений по вопросам, изложенным в вопросе, организация может обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет (или по месту регистрации земельного участка).

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав Ответ прошел контроль качества

Может ли индивидуальный предприниматель продать несколько экземпляров программ для ЭВМ другому предпринимателю (не являются взаимозависимыми лицами) по цене значительно меньше рыночной? Какие налоговые последствия и риски возникают у обеих сторон (оба предпринимателя находятся на ЕНВД)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Индивидуальный предприниматель может продать несколько экземпляров программ для ЭВМ другому предпринимателю (предприниматели не являются взаимозависимыми лицами, оба применяют ЕНВД) по цене значительно меньше рыночной, при этом налоговые последствия и риски у продавцаИП могут возникнуть только в случае, если налоговые органы при проверке признают сделку контролируемой.

Обоснование вывода

В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными, что не дает возможности налоговым органам оспаривать цену сделки.

При этом, однако, следует учесть, что налогообложение указанных в вопросе операций (продажа экземпляров программ для ЭВМ) производится вне рамок ЕНВД, т.е. по правилам ОСН или УСН, в зависимости от принятой у продавца системы налогообложения. Поэтому если продавец — ИП применяет в отношении нерозничной торговли ОСН, то при такой продаже он должен будет дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 227- ФЗ введено понятие контролируемых сделок. Цены по этим сделкам налоговая инспекция вправе проверить на соответствие рыночным. К контролируемым сделкам относятся:

  • ? сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
  • ? сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
  • ? сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Кроме того, в отношении НДС сделку признают контролируемой только если в результате ее совершения хотя бы у одной стороны произойдет увеличение или уменьшение налогооблагаемой базы, если одна из сторон (а в нашем случае это продавец — ИП, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД) не является плательщиком или освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС.

При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в частности, налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость). При этом п. 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Поэтому полностью исключить налоговый риск для продавца — ИП в ситуации, приведенной в заданном вопросе, нельзя.

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Договор аренды на площадь, которая используется под розничную торговлю, не заключен.

Какие налоговые последствия могут возникнуть в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

При отсутствии заключенного договора аренды на торговую площадь у индивидуального предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие право на применение ЕНВД.

Кроме того, безвозмездное пользование торговой площадью приводит к образованию у индивидуального предпринимателя дохода, облагаемого налогом либо в рамках общего режима (НДФЛ)у либо в связи с применением УСН в зависимости от принятой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения.

Если арендодатель применяет общий режим налогообложения, то передача имущества в пользование без заключения договора аренды может рассматриваться как передача в безвозмездное пользование. В этом случае у арендодателя возникает реализация, облагаемая НДС.

Обоснование вывода

По договору аренды (или имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Общие требования к форме договора аренды содержатся в п. 1 ст. 609 ГК РФ. В соответствии с этими требованиями форма договора аренды может быть как письменной, так и устной.

Договор аренды здания или сооружения, а также договор аренды предприятия всегда заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 1 ст. 651, п. 1 ст. 658 ГК РФ).

Договор аренды по определению является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ), так как предполагает предоставление имущества во временное владение и (или) пользование за плату (ст. 606 ГК РФ). Если из условий договора, поименованного как договор аренды, следует его безвозмездность, он может быть квалифицирован как договор безвозмездного пользования (договор ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Отсутствие договора аренды недвижимого имущества при фактическом его использовании может привести к нежелательным налоговым последствиям.

1. Из вопроса следует, что индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м.

Система обложения в виде ЕНВД может применяться только в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В числе прочих система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (а к ним относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ)), для исчисления налоговой базы по ЕНВД используется физический показатель «площадь торгового зала».

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Из письма Минфина России от 11.02.2013 № 03-11-06/3/3381 следует, что предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ, в том числе, при условии соблюдения ограничения по площади торгового зала (не более 150 кв. м). При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через арендованные объекты торговли следует учитывать положения ст. 607 ГК РФ, которой установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Далее из письма следует, что при отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным и в этом случае доходы от предпринимательской деятельности ЕНВД не облагаются (смотрите также письма Минфина России от 04.06.2013 № 03- 11-06/3/20373, от 17.06.2011 № 03-11-11/155).

В данной ситуации индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. При этом у него отсутствуют правоустанавливающие документы, подтверждающие площадь торгового зала, в частности, договор аренды. В свою очередь, в силу отсутствия правоустанавливающих документов невозможно достоверно установить физический показатель, используемый при расчете ЕНВД, а именно, площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), следовательно, налог не может быть исчислен верно.

Таким образом, при данных условиях у индивидуального предпринимателя отсутствует доказательство фактического осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

В этом случае не исключаем, что доходы, полученные от предпринимательской деятельности, в сложившейся ситуации могут рассматриваться налоговыми органами как доходы, осуществляемые в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН).

Подтверждением нашего мнения является постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2010 по делу № А81-1372/2010, в котором суды пришли к выводу, что при отсутствии физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности (отсутствовали инвентаризационные и правоустанавливающие документы на указанные помещения, в том числе договоры аренды), деятельность налогоплательщика не подлежит обложению ЕНВД (см. также налоговые споры в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 16.12.2015 № Ф10-4115/15 по делу № А14-9406/2014, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2015 № 08АП-714/15).

Нашу позицию косвенно подтверждают также письма Минфина России от 15.04.2014 № 03-11-09/17087, от 29.04.2015 № 03-11- 11/24875, в которых представители финансового ведомства разъяснили, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.

2. Кроме того, использование имущества без оплаты может рассматриваться налоговыми органами как доход от безвозмездного пользования имуществом, облагаемый налогом в рамках общего режима (НДФЛ), либо в связи с применением УСН в зависимости от принятой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения.

При этом необходимо отметить, что в настоящее время НК РФ не дает четкого ответа на вопрос, подлежит ли экономическая выгода от получения имущества в безвозмездное пользование обложению налогом на прибыль (НДФЛ, УСН) у плательщиков ЕНВД, которые осуществляют только один вид предпринимательской деятельности.

Мнение Минфина России по вопросу обложения дохода при безвозмездном использовании имущества налогом на прибыль плательщиками ЕНВД неоднозначно (письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 № 03-11-06/3/66, от 23.12.2008 № 03-11-04/3/568, от 22.10.2008 № 03-11- 04/3/468, от 15.08.2007 № 03-11-04/3/324, от 22.09.2006 № 03-11-04/3/419).

В отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, специалисты финансового ведомства разъясняли, что при осуществлении только предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, внереализационные доходы, к которым относится и стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, НДФЛ не облагаются (письма Минфина России от 05.10.2009 № 03-04-05-01/723, от 28.01.2009 № 03-11-09/22).

Позже в письме от 25.07.2012 № 03-11-11/218 Минфин России пришел к выводу, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения должна облагаться НДФЛ.

В последнем письме от 19.12.2014 № 03-11- 11/65823 Минфин России подтвердил, что если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то применять иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не следует.

Судебная практика по данному вопросу также неоднозначна (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2011 № 10АП-3526/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 28.12.2011 № Ф05-12518/11), постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2011 № Ф09- 5045/11).

Однако отметим, что указанные разъяснения и судебные решения относятся к случаям, когда договор на безвозмездное пользование имуществом заключен и налогоплательщики ведут деятельность, облагаемую ЕНВД. А в данной ситуации договора нет. В связи с этим представляется, что приведенные разъяснения напрямую к данной ситуации не применимы, но все же риск учета в составе доходов стоимости безвозмездного пользования имуществом существует.

3. В части возникновения налоговых рисков у арендодателя отметим следующее.

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет (письма Минфина России от 25.04.2014 № 03- 07-11/19393, от 06.08.2012 № 03-07-08/237, от 29.07.2011 № 03-07-11/204, от 04.02.2011 № 03-07-11/27, от 08.04.2010 № 03-11-06/3/55 и др., УМНС по г. Москве от 05.10.2004 № 24- 11/63852). Есть примеры из арбитражной практики, поддерживающие эту позицию (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 № А31-567/2007-15, от 27.03.2006 № А82-9753/2005-14, ФАС Московского округа от 28.06.2005 № КА-А40/5501-05, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 № А65- 15335/2005-СА2-8, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 № А44-157/2008).

В то же время существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 № А46- 4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 № А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06).

Таким образом, если арендодатель применяет общий режим налогообложения, у него возникает риск доначисления НДС с безвозмездно переданного в пользование имущества.

Также следует иметь в виду, что при использовании имущества без заключения договора и отсутствия оплаты за пользование имуществом у индивидуального предпринимателя возникает неосновательное обогащение, которое собственник имущества может взыскать с предпринимателя в судебном порядке (п. 2 ст. 1105 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.2011 № 4905/11).

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >