Эпоха оттепели и застоя — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки информации (1953—1984).
С большой степенью уверенности можно говорить о том, что к 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. Вместо нее на практике наблюдался набор тривиальных формулировок. Уровень профессиональной подготовки падал. Однако в этот период имелись успехи в области счетоводства — в области учета затрат на производство, формирования централизованных и децентрализованных структур и механизации обработки информации.
В 1950-е гг. получают достаточно большое распространение счетно-перфорационные машины и начинается поиск новых форм счетоводства (таблично-перфокарточных) или приспособление старых (варианты мемориально-ордерной формы).
Все это оказало влияние на общую концепцию формы счетоводства, на которое стали возлагать выполнение всех учетных работ, начиная с выписки первичных документов и кончая получением необходимой сводки отчетных данных с помощью вычислительных машин.
В области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции наблюдался устойчивый рост знаний, прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Интересны подходы того времени по вопросу полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов организации сводного учета затрат [21, 184].
При полуфабрикатном методе ставилась задача исчисления себестоимости каждого полуфабриката (А.Л. Додонов, П.П. Нови- ченко). К преимуществам данного метода относили возможность включать в объекты учета не только готовую продукцию, но и полуфабрикаты (т.е. продукцию, прошедшую определенные стадии обработки); усилить контроль за движением и сохранностью полуфабрикатов.
К недостаткам относили (М.Х. Жебрак, В.Ф. Палий) то, что по- луфабрикатный вариант отличается большой трудоемкостью, но не несет никакой действенной информации; ответственность за конкретные полуфабрикаты несут материально ответственные лица, и это сфера оперативного учета.
В то время себестоимость рассматривали как основную категорию бухгалтерского учета. Находилось и достаточное число противников бухгалтерской калькуляции. Однако при этом были очевидны и причины популярности калькуляции — кажущаяся убедительность чисел, возможность бухгалтерии расширить штаты и подмена необходимой работы документальным ее подобием. Но это не значит, что калькуляция вообще не нужна. Она необходима как плановая (перспективная) для принятия решений о производстве продукции и определении цен и как ретроспективная в связи с контрольными вопросами по выпуску каких-либо видов продукции и проч.
Серьезно разрабатывались вопросы организации бухгалтерского учета. В послевоенных трудах по бухгалтерскому учету одно из центральных мест заняла проблема соотношения централизации и децентрализации бухгалтерского аппарата.
Централизация — это система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса целиком подотчетен собственнику.
Децентрализация — это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности определяется по указанию вышестоящих инстанций.
Считалось, что централизация учета позволяет:
- 1) лучше распределить обязанности между сотрудниками;
- 2) сократить их число;
- 3) повысить производительность их труда;
- 4) ускорить представление отчетности;
- 5) ликвидировать внутренние расчеты;
- 6) использовать вычислительную технику;
- 7) усилить контроль за деятельностью материально ответственных лиц.
Было введено новое понятие «учетный цикл», который должен был состоять из ряда процедур, выполняемых в определенной последовательности — измерение и сбор первичной информации, ее классификация и запись в конкретные материальные носители, обработка и получение сводных данных и составление отчетных форм, т.е. цикл должен охватывать время от момента получения исходных данных до момента получения баланса. Стала очевидной важность степени централизации и децентрализации, оптимальное сочетание этих процессов в определенных условиях.
Сформировался план счетов. Унификация хозяйства, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учета, применения единых правил и методик. С начала 1930-х гг. возникают планы счетов наркоматов, создаются отраслевые планы счетов, которые не только содержат обязательную для всех предприятий отрасли счетную номенклатуру, но и полностью определяют правила регистрации фактов хозяйственной жизни, а в некоторых случаях и регламентируют их. Для промышленности первый типовой отраслевой план счетов был утвержден 9 октября 1940 г. В 1949 г. он был пересмотрен, а 4 ноября 1954 г. был утвержден новый типовой план счетов промышленности.
К концу 1950-х гг. в народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. Их множественность стала тормозить как централизованное руководство бухгалтерским учетом, так и дальнейшее его совершенствование. Поэтому на базе отраслевых был создан единый «План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения». Он должен был применяться государственными предприятиями почти всех отраслей народного хозяйства — промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства, торговли и связи и т.д. независимо от их подчиненности. Однако в случае необходимости отдельные отрасли народного хозяйства по согласованию с Министерством финансов СССР могли вводить в единый план счетов дополнительные счета в связи со спецификой деятельности предприятий этих отраслей.
Единый план счетов не распространялся на банки и внешнеэкономические организации. Он был уточнен в 1968 г., пересмотрен в 1985, 1991 и 2000 гг. и стал центральным нормативным актом, регламентирующим правила учета в стране [25, с. 218].
