Бухгалтерский учет нефинансовых активов
2.1. Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы / 2.2. Учет объектов основных средств / 2.3. Учет нематериальных активов / 2.4. Учет непроиз- веденных активов / 2.5. Учет материальных запасов
Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы
В соответствии с Инструкцией вложениями в нефинансовые активы
являются фактические затраты учреждения в объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непро- изведенные активы, материальные запасы) при их приобретении (в том числе по договору лизинга), строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также фактические затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), технологических работ (ТР), результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.
Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметную документацию разрабатывают, как правило, специализированные конструкторско-технологические организации.
Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость их группировки, представленной в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Классификация капитальных вложений
|
Признак классификации |
Виды капитальных вложений |
|
По технологической структуре |
|
|
По направлению вложений |
|
|
По назначению произведенных затрат |
|
|
По степени готовности |
|
Строительные работы связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч. К монтажным работам относятся монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемнотранспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент.
В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Ко второму виду — оборудование, которое не требует дополнительных затрат на установку (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.).
К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.
Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении действующих производств выполняется комплекс работ в целях повышения технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования.
Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.
Капитальные работы выполняются подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда, либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами учреждения.
Для отражения вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, предназначен счет 10600 «Вложения в нефинансовые активы».
Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.
Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные учреждения применяют следующие счета бухгалтерского учета (табл. 2.2):
Таблица 2.2. Счета бухгалтерского учета
|
Группировочные счета |
Счета бухгалтерского учета |
|
10610 «Вложения в недвижимое имущество учреждения» |
10611 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения» |
|
10613 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения» |
|
Группировочные счета |
Счета бухгалтерского учета |
|
10620 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения» |
10621 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения» |
|
10622 «Вложения в нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения» |
|
|
10624 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения» |
|
|
10630 «Вложения в иное движимое имущество учрежде- ния» |
10631«Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения» |
|
10632 «Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения» |
|
|
10634 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» |
|
|
10640 «Вложения в предметы лизинга» |
10641 «Вложения в основные средства — предметы лизинга» |
|
10642 «Вложения в нематериальные активы — предметы лизинга» |
|
|
10644 «Вложения в материальные запасы — предметы лизинга» |
По дебету счета 10600 «Вложения в нефинансовые активы» формируются фактические расходы на строительство и приобретение соответствующего объекта нефинансового актива. Определенная таким образом первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы» (табл. 2.3)[1].
Регистром аналитического учета капитальных вложений служит многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) объекту в разрезе видов затрат, приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполняемой работе).
Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по счету 10600 «Вложения в нефинансовые активы»
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. Учтены произведенные вложения в объекты основных средств, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц |
10601310 |
20831660 |
|
2. Учтены произведенные вложения в объекты нематериальных активов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц |
10602320 |
20832660 |
|
3. Учтены осуществленные вложения в объекты непроизве- денных активов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц |
10603330 |
20833660 |
|
4. Учтены произведенные вложения в объекты нематериальных активов |
10602320 |
30232730 |
|
5. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства РФ не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (строительстве) объектов основных средств |
10601310 |
21012660 |
|
6. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства России не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (создании) объектов нематериальных активов |
10602320 |
21012660 |
|
7. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по оплате труда работников, непосредственно связанных со строительством (покупкой) объектов основных средств |
10601310 |
30211730 |
|
8. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по взносам на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленным от фонда оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством (покупкой) объектов основных средств |
10601310 |
30306730 |
|
9. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за приобретенные объекты основных средств |
10601310 |
30231730 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
10. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по уплате государственной пошлины за регистрацию автотранспортного средства в органах ГИБДД |
10601310 |
30291730 |
|
11. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за услуги по установке сигнализации на автотранспортное средство |
10601310 |
30226730 |
|
12. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за консультационные и посреднические услуги, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств |
10601310 |
30226730 |
|
13. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за услуги по доставке объектов основных средств (включая страхование доставки), непосредственно связанные с их приобретением |
10601310 |
30222730 |
|
14. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов |
10602320 |
30211730 |
|
15. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости (жилые и нежилые помещения, сооружения) |
10601310 |
30291730 |
|
16. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по взносам в Фонд социального страхования РФ, начисленным от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов |
10602320 |
30302730 |
|
17. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) |
10601310 |
30404310 |
|
18. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней |
10601310 |
40110151 |
|
19. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные акти- |
10602320 |
30404320 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
вы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) |
||
|
20. Казенным учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств |
10602320 |
40110152 |
|
21. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также от государственных и муниципальных организаций |
10601310 |
40110180 |
|
22. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за услуги по доставке материальных запасов, включая страхование доставки (в рамках нескольких договоров) |
10604340 |
30222730 |
|
23. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за приобретенные объекты материальных запасов в рамках нескольких договоров |
10604340 |
30234730 |
|
24. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам, подрядчикам за работы по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (сортировка, фасовка и др., не связанные с их использованием) |
10604340 |
30226730 |
|
25. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства РФ не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении материальных запасов |
10604340 |
21012660 |
|
26. Учтены произведенные вложения в объекты материальных запасов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц |
10604340 |
20834660 |
|
27. Учтены осуществленные вложения в объекты непроизве- денных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) |
10613330 |
30404330 |
|
28. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений, в том числе в объекты незавершенные строитель- |
40120273 |
10601410 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
ством, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы |
||
|
29. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений, в том числе в объекты незавершенные строительством, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, совершенных помимо воли учреждения как правообладателя |
40110172 |
10601410 |
|
30. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций |
10604340 |
40110153 |
|
31. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также от иных юридических лиц |
10604340 |
40110180 |
|
32. Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений, а также работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию на основании акта о приеме-передаче объекта нефинансовых активов |
10100310 |
10601410 |
|
33. Сформирована первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений, а также работ по модернизации на основании акта о приеме-передаче объекта нефинансовых активов |
10201320 |
10602420 |
|
34. Сформирована первоначальная стоимость объектов не- произведенных активов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений |
10310330 |
10613430 |
|
35. Сформирована фактическая стоимость материальных запасов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений в рамках нескольких договоров |
10500340 |
Ю604440 |
|
36. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений в объекты нефинансовых активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) |
30404300 |
Ю604440 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
37. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений при осуществлении НИОКР и ТР, по которым не получены положительные результаты |
40110172 |
10602420 |
Пример 2.1
Казенное учреждение заключило договор с ООО «Актив» на приобретение у него медицинского оборудования — недвижимого имущества в рамках бюджетной деятельности. Общая стоимость оборудования по договору составила 500 000 руб.
Дополнительно приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб.
Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию, чтобы улучшить характеристики оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации составили:
- • оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе — 3000 руб.;
- • страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС), Пенсионный фонд РФ (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 780 руб.;
- • стоимость израсходованных материалов — 300 руб.
Таким образом (табл.2.3), первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила 514 080 руб. (500 000 + 10 000 + + 3000 + 780 + 300).
Таблица 2.4. Корреспонденция счетов по учету операций казенного учреждения
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1. Увеличены капитальные вложения в основные средства при их приобретении |
10611310 |
30231730 |
500 000 |
|
2. Увеличены капитальные вложения в основные средства на сумму консультационных услуг |
10611310 |
30226730 |
10 000 |
|
3. Увеличены капитальные вложения на сумму заработной платы, начисленной сотрудникам за подготовку оборудования к эксплуатации |
10611310 |
30211730 |
3000 |
|
4. Увеличены капитальные вложения на сумму начисленного страхового взноса в ФСС, ПФР, ФФОМС |
10611310 |
|
780 |
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
5. Увеличены капитальные вложения на стоимость израсходованных материалов |
10611310 |
10506440 |
300 |
|
6. Принято к бухгалтерскому учету оборудование в оценке по первоначальной стоимости |
10114310 |
10611410 |
514 080 |
- [1] Далее проводки по бухгалтерскому учету объектов даны начиная с 19-го разрядакода счета бухгалтерского (бюджетного) учета. Имеется в виду деятельность бюджетнаяи связанная с выполнением государственного (муниципального) задания. В некоторыхоперациях указывается конкретный вид деятельности, в рамках которого возможен данный хозяйственный факт. Бухгалтерские записи приведены согласно Плану счетов бюджетных учреждений. Для казенных и бюджетных учреждений в 24—26-м разрядах отражаются кодыКОСГУ. Корреспонденция счетов для автономных учреждений нс приводится. Она практически аналогична корреспонденции счетов для бюджетных учреждений, только в24—26-м разрядах коды классификации операций сектора государственного управленияне указываются.
