Бухгалтерский баланс и порядок отражения в нем хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс — способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве — источники их образования.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Допустим, принято решение о создании акционерного предприятия открытого типа по пошиву верхней женской одежды. Для этого в долгосрочную аренду взято здание с правом выкупа, за аренду которого нужно платить ежемесячно по 500 тыс. руб.

Требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того, необходимо оборудование, которое стоит 12 млн руб., и минимум материалов (примерно на 3 млн руб.), которые можно потом будет периодически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн руб. На остальные 6 млн руб. оформлен кредит в банке на 12 месяцев под 12% годовых. Рассмотрим порядок отражения основных операций в бухгалтерском балансе.

Операция 1. В банке открыт расчетный счет, и на него перечислены средства учредителей 10 млн руб. Данная операция показывает, что инвестировано в дело акционерного капитала на сумму 10 млн руб. и теперь данное предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив). Общество должно акционерам 10 млн руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.

Сумма имущества (актива) и обязательств (пассива) равны. Чтобы организация ни делала в дальнейшем, общая сумма ее активов всегда будет равна общей сумме обязательств. Это правило относится ко всякому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем не только знать перечень всего имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает, откуда пришли деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

10 000

Уставный капитал

10 000

Операция 2. Получен кредит в банке на сумму 6 млн руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете организации и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую графу в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Сейчас мы знаем, что у организации в распоряжении 16 млн руб. денежных средств, из них 10 млн руб. — собственный капитал и 6 млн — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у организации достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит так:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

16 000

Уставный капитал

10 000

Кредиты банка

6000

Баланс

16 000

Баланс

16 000

Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Организация все еще имеет 16 млн руб. активов и 16 млн руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млн руб.) и денежной наличности (4 млн руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн руб.) и кредитов банка (6 млн руб.):

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

4000

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Баланс

16 000

Баланс

16 000

Операция 4. Организационные расходы (лицензия, регистрация общества и др.) — 500 тыс. руб. Это одноразовый платеж, но в крупной сумме. Сразу списать эту сумму на расходы текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на расходы будущих периодов и будет списываться на производство постепенно на протяжении одного года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья — «Расходы будущих периодов» на сумму 500 тыс. руб., и одновременно уменьшаются на эту же сумму денежные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12 млн руб., расходов будущих периодов 500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 000 тыс. руб. обязательств.

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

3500

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Баланс

16 000

Баланс

16 000

Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс. руб. и в кредит на 2000 тыс. руб. В результате этой операции у организации появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводим еще одну строку. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2000 тыс. руб. После этого баланс организации выглядит следующим образом:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

5500

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 5000 тыс. руб. В активе добавится еще одна статья, в которой показаны затраты по основному производству на сумму 5000 тыс. руб., и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Затраты по основному производству

5000

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его амортизации составит 2400 тыс. руб. (12000/5), а за месяц — 200 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут соответственно на эту же сумму. Одновременно можно отнести и часть расходов будущих периодов на затраты отчетного месяца из расчета, что их решено списать на основное производство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации расходов будущих периодов составит 50 тыс. руб. На эту сумму данная статья актива уменьшится, а сумма затрат предприятия на производство продукции соответственно возрастет. После этих операций баланс предприятия будет выглядеть следующим образом:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Затраты по основному производству

5250

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ 1000 тыс. руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога в среднем 13%, или 130 тыс. руб., и в фонд социальной защиты 1%, или 10 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

Уставный капитал

10000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

6250

Задолженность

бюджету

140

Баланс

19 000

Баланс

19 000

Операция 9. Необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35% от суммы начисленной заработной платы. Это составит 350 тыс. руб. (1000 • 35%/100). На эту сумму увеличиваются затраты организации и обязательства перед государственными внебюджетными фондами.

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (земельный налог, налог на имущество, экологический налог и др.). В результате на 100 тыс. руб. возрастут затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

6700

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Задолженность

бюджету

240

Баланс

19 450

Баланс

19 450

Операция 10. За отчетный месяц отгружено продукции покупателям на сумму 10 млн руб., за которую поступила выручка на расчетный счет организации в сумме 8 млн руб. В итоге денежные средства возросли на сумму 8 млн руб., появилась дебиторская задолженность в активе 2 млн руб., а в пассиве баланса возник новый источник — доходы от реализации продукции:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

8000

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

6700

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

240

Продажи (выручка)

10 000

Баланс

29 450

Баланс

29 450

Операции 11—12. Оплачены счета за электроэнергию, теплоэнер- гию, услуги телефонной и электронной связи на сумму 120 тыс. руб. и 500 тыс. руб. за аренду помещения согласно договору, из-за чего денежные средства уменьшились на 620 тыс. руб., а затраты соответственно возросли:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7380

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

7320

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

240

Продажи (выручка)

10 000

Баланс

29 450

Баланс

29 450

Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов от выручки на сумму 1050 тыс. руб. Это привело к уменьшению доходов предприятия и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб.

Операция 14. Начислены проценты за кредит в размере 1% от суммы 6000 тыс. руб., что составляет 60 тыс. руб. Затраты предприятия увеличились на эту сумму и одновременно обязательства перед банком по кредитам.

После операций 13,14 баланс будет иметь следующий вид:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7380

Уставный капитал

10 000

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

7380

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

1290

Продажи (выручка)

8950

Баланс

29 510

Баланс

29 510

Операция 15. В конце месяца подсчитаны все расходы предприятия по основному производству и списаны на уменьшение доходов, куда уже отнесены и другие расходы. Всего расходов за месяц по основному производству — 7380 тыс. руб. Остаток незавершенного производства составляет 380 тыс. руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции — 7000 тыс. руб. (7380 — 380). На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно уменьшаем доходы по пассиву. В итоге по счету «Продажи» останется прибыль в сумме 1950 тыс. руб.

Операция 16. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» в сумме 1950 тыс. руб.:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7380

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

380

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

1290

Продажи (выручка)

Прибыль

1950

Баланс

22 510

Баланс

22 510

Операция 17. После определения финансового результата необходимо начислить налог на прибыль и прочие налоги сборы. После этой операции сумма прибыли уменьшится на 690 тыс. руб., а обязательства перед бюджетом соответственно увеличатся:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7380

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

380

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность

бюджету

1980

Продажи (выручка)

Прибыль

1260

Баланс

22 510

Баланс

22 510

Операция 18. Часть чистой прибыли в размере 250 тыс. руб. использована на выплату дивидендов учредителям предприятия, из- за чего на эту сумму уменьшаются денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

7130

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность

поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

380

Задолженность перед

внебюджетными

фондами

350

Дебиторская

задолженность

2000

Задолженность

бюджету

1980

Продажи (выручка)

Прибыль

1010

Баланс

22 260

Баланс

22 260

Операция 19. Часть прибыли в размере 500 тыс. руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе уменьшится сумма денежной наличности на 500 тыс. руб. и соответственно увеличится сумма основных средств.

Операция 20. В связи с инфляцией проведена переоценка основных средств, из-за чего их стоимость увеличилась на 250 тыс. руб., а в пассиве появилась новая статья «Добавочный капитал», где будет отражаться фонд переоценки имущества и эмиссионный доход. В итоге на конец первого месяца общество будет иметь следующий баланс:

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма,

тыс.

руб.

1.Внеоборотные активы

III. Собственный капитал

Основные средства

12 550

Уставный капитал

10 000

Добавочный капитал

250

Итого по разделу 1

12 550

Нераспределенная прибыль

1010

Итого по разделу III

11 260

II.Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

Сырье и материалы

500

V. Краткосрочные обязательства

Незавершенное производство

380

Кредиты банка

6060

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

1980

Денежные средства

6630

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

Итого по разделу II

9 960

Задолженность по оплате труда

860

Итого по разделу V

11 250

Баланс

22 510

Баланс

22 510

Организация на конец месяца имеет активов на сумму 22 510 тыс. руб. и обязательств на такую же сумму. Актив показывает размещение средств, а пассив — откуда взялись средства для его приобретения. Собственный капитал предприятия составляет уже не 10 000 тыс. руб., а 11 260 тыс. руб. Он возрос на 1010 тыс. руб. в результате дохода от бизнеса и на 250 тыс. руб. за счет инфляции. Задолженность по кредитам банка с учетом начисленных процентов составляет 6060 тыс. руб., а задолженность кредиторам — 5190 тыс. руб.

В следующем месяце организация рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность бюджету и внебюджетным фондам, начисленные проценты и 1/12 часть кредитов банка, на что уходит 5750 тыс. руб. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце.

Баланс предприятия к концу третьего года его функционирования выглядит следующим образом (табл. 14.1).

Бухгалтерский баланс организации

Таблица 14.1

А КТ И В

Код

На конец отчетного периода

На начало отчетного года

На начало прошлого года

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

3000

2500

2200

Основные средства

1150

25 000

17 500

15300

Доходные вложения в материальные ценности

1160

2500

4000

2400

Финансовые вложения

1170

7500

6000

3500

Прочие внеоборотные активы

1190

-

-

-

Итого по разделу 1

1100

38 000

30 000

23 400

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

14 400

7400

4740

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

1200

800

640

Дебиторская задолженность

1230

5400

2500

2720

Финансовые вложения

1240

3600

3000

1800

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

2400

1300

2100

Прочие оборотные активы

1260

-

-

-

Итого по разделу II

1200

27 000

15 000

12 000

БАЛАНС

1600

65 000

45 000

35 400

Окончание табл. 14.1

ПАССИВ

Код

На конец отчетного периода

На начало отчетного года

На начало прошлого года

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

1310

10 000

10 000

10 000

ПАССИВ

Код

На конец отчетного периода

На начало отчетного года

На начало прошлого года

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

(-)

(-)

(-)

Переоценка внеоборотных активов

1340

16 165

12 725

9725

Добавочный капитал

1350

-

-

-

Резервный капитал

1360

2235

1500

1090

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

13200

7275

2525

Итого по разделу III

1300

41 600

31 500

23 340

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1410

6000

5000

5000

Отложенные налоговые обязательства

1420

-

-

-

Оценочные обязательства

1430

-

-

-

Прочие обязательства

1450

-

-

-

Итого по разделу IV

1400

6000

5000

5000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

8400

3000

3560

Кредиторская задолженность

1520

9000

5500

3500

Доходы будущих периодов

1530

-

-

-

Оценочные обязательства

1540

-

-

-

Прочие обязательства

1550

-

-

-

Итого по разделу V

1500

17 400

8500

7060

БАЛАНС

1700

65 000

45 000

35 400

Средства в активе баланса группируются по двум разделам. В разделе 1 отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. В разделе II приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, краткосрочные финансовые вложения сроком до одного года, денежные средства и прочие активы.

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: капитал и резервы, т.е. собственный капитал (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IV), краткосрочные обязательства (раздел V).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >