ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в Российской Федерации

Исторические предпосылки зарождения аудиторской деятельности в глубокой древности были обусловлены возникшей необходимостью проверки высокопоставленными лицами точности учёта и движения финансовых потоков и отслеживания добросовестного выполнения чиновниками своей работы.

В структуре управления государством действовали люди, в функции которых входил контроль за финансовыми поступлениями в казну налогов и сборов.

Например, в Древнем Египте контроль за правильностью исчисления налогов возлагался на казначея, которого называли «глазами царя Верхнего Египта и ушами царя Нижнего Египта».

В Китае (VII в.) существовала должность главного аудитора, контролирующего чиновников, распоряжавшихся государственным имуществом.

В Римской империи и Англии (в период правления короля Эдуарда II, 1307—1327 гг.) работники финансовых (государственные аудиторы) и судебных органов контролировали работу представителей муниципалитетов, ремесленных гильдий и частных землевладельцев, заслушивая результаты их работы.

Неграмотность чиновников побуждала аудиторов составлять письменные отчеты о проделанной работе на основе их устных разъяснений. Именно поэтому слово «аудит» в переводе с латинского «аудио» означает «слышать».

Представляет интерес отрывок из произведения великого англичанина Уильяма Шекспир (1564—1616 гг.), в котором автор упоминает об аудите следующим образом:

«Коль в честности моей вы усомнились

Или в умении вести дела,

Аудиторов строжайших созовите,

Чтобы меня проверить».

В период зарождения капитализма, с XVII в., представления об аудите существенно изменились. Если ранее все ценности были материальны и легко распознаваемы, например речь шла о земле, то с этого момента в систему входят деньги, создающие дополнительные сложности. Необходимость в разделении интересов собственников организаций и управляющего персонала с целью принятия правильных инвестиционных решений, возникшая потребность в получении достоверной информации о финансовом положении организации обусловили становление и развитие аудита на рубеже XVII- XIX вв.

По мере развития аудита выделилось три теории:

1. Теория адекватности.
2. Теория контроллинга.
3. Теория консалтинга.

В 1850—1933 гг., с принятием в Англии закона 1862 г. все компании не реже одного раза в год должны были проверять свои счета, привлекая для этого специалистов по бухгалтерскому учету и финансовому контролю. В 1880 г. был основан институт присяжных бухгалтеров, впервые возникла профессия аудитора. Чуть позже, в 1932 г., в Германии был создан институт аудиторов.

Английские теоретики Ф. Пикслей и Л. Дикси в 1881—1892 гг. сформировали теорию адекватности («полицейскую» теорию, теорию «сторожевого пса»), основанную на выявлении ошибок в бухгалтерской отчетности в результате сравнения содержащейся в ней информации с данными бухгалтерского учета. Цель аудита состояла в подтверждении соответствия произошедших событий хозяйственной деятельности данным, отраженным в бухгалтерской отчетности организации.

В 1933—1940 гг. в аудите возник новый качественный метод проверки — тестирование, при котором внимание аудиторов было направлено на изучении систем внутреннего контроля проверяемых компаний, а в США был учрежден (1939 г.) комитет по аудиторским процедурам. Системно-ориентированный характер аудита на следующем этапе (1940-1970 гг.) выражался в оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля. В 1949 г. появилась теория контроллинга («собаки-ищейки»), сущность которой заключалась в выявлении недостатков в управлении организацией со стороны администрации с целью представления информации собственникам компаний о качестве их работы.

Позднее, на рубеже 70-х гг., появилась теория консалтинга (теория «собаки-поводыря», или теория «агентов»), основанная на оказании консультационных услуг организациям. Аудит базировался на риске, т.е. осуществлялся с учетом аудиторского риска по хозяйственным операциям и статьям бухгалтерского баланса с наиболее вероятными искажениями. В зависимости от уровня аудиторского риска применялись различные технологии аудита — выборочная или сплошная проверка.

На современном этапе развития аудита все упомянутые теории интегрированы.

В России звание аудитора было введено Петром I с принятием на должность присяжного бухгалтера, совмещающего обязанности делопроизводителя, секретаря и в обязательном порядке приносящего царю присягу, подобную клятве Гиппократа.

Можно выделить следующие этапы становления и развития аудита в Российской Федерации:

1- й этап (1987—1993 гг.), когда Правительством СССР в 1987 г. была создана первая аудиторская организация «Инаудит» на базе государственного ведомства (Министерства финансов СССР) и впоследствии произошло ее разделение на несколько самостоятельных аудиторских организаций, что обусловило стихийное зарождение аудиторской деятельности и, как следствие, необходимость в квалифицированной подготовке кадров;
2- й этап (декабрь 1993 г. — август 2001 г.), для которого характерно:
- • принятие Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263 «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», устанавливающего основные функции аудитора:
- • проверка достоверности финансовой отчетности в отношении ее соответствия действующему законодательству;
- • введение правил лицензирования аудиторской деятельности;
- • установление порядка проведения аттестации аудиторов;
- • разработка стандартов по аудиторской деятельности;
3- й этап (с августа 2001 г. по настоящее время), в период которого:
- • принят Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- • утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиту;
- • введен в действие Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами.

Лудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Цель аудита в Российской Федерации определена Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности основывается на разумной уверенности, которая представляет собой общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Субъектами аудита являются аудиторы и аудируемые лица.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Для вступления в члены СРО аудитор должен иметь письменные рекомендации, подтверждающие его безупречную деловую (профессиональную) репутацию, от трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов.

К аудируемым лицам относятся организации и индивидуальные предприниматели, проверяемые индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО.

При этом обязательными требованиями к аудиторской организации являются:

1) создание ее в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества;
2) наличие не менее трех аудиторов, являющихся работниками на основании трудовых договоров;
3) принадлежность аудиторам и (или) аудиторским организациям доли в уставном капитале в размере не менее 51%;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе не менее 50% состава. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом, должно быть аудитором;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в СРОаудиторов и в ее компенсационный фонд.

Аудит, выступая методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет государственный финансовый контроль, однако его основными субъектами служат, прежде всего, коммерческие организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Министерство по налогам и сборам, Центральный банк России, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, а также контрольные органы министерств и ведомств. Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, предметом аудита является собственность акционеров и инвесторов. Основным отличием аудита от других форм контроля является независимость аудиторов.

Автор: Касьянова С.А.